Одержання об'єкта основних засобів
(фондів) у результаті обміну

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку вартість, за якою основні засоби зараховуються на баланс підприємства, залежить насамперед від того, в обмін на який об'єкт (подібний або неподібний) вони отримані. Подібні об'єкти - об'єкти, які мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість (п. 4 ПБО 7).

Порядок визначення первісної вартості об'єкта основних засобів, отриманих у результаті обміну, викладено у пунктах 12 та 13 ПБО 7.

Відповідно до п. 12 ПБО 7 при обміні на подібний об'єкт первісна вартість отриманого об'єкта дорівнює залишковій вартості переданого об'єкта основних засобів. У разі якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об'єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, є справедлива вартість переданого об'єкта із включенням різниці до витрат звітного періоду.

При обміні подібними активами дохід у бухгалтерському обліку не визнається (п. 9 ПБО 15).

При обміні неподібними активами первісна вартість придбаного об'єкта основних засобів дорівнює справедливій вартості переданого немонета-рного активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну (п. 13 ПБО 7).

При цьому згідно з п. 23 ПБО 15 сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів.

Також варто зазначити, що при відображенні в бухгалтерському обліку операції з обміну активами потрібно керуватися не тільки ПБО 7, а й ПБО 27, яким визначено методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про необоротні активи, утримувані для продажу.

Податковий облік

Податок на прибуток підприємств

Відповідно до п. 1.19 ст. 1 Закону № 334/94-ВР бартер (товарний обмін) - це господарська операція, що передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у будь-якій формі, іншій, ніж грошова, включаючи будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості, в результаті яких не передбачається зарахування коштів на рахунки продавця для компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг).

Балансова вартість основних фондів, придбаних за бартерними операціями, формується згідно з нормами пп. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закону № 334/94-ВР, тобто балансова вартість відповідної групи збільшується на суму вартості їх придбання з урахуванням транспортних і страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв'язку з таким придбанням, без урахування сплаченого податку на додану вартість, у разі коли платник податку на прибуток підприємств зареєстрований платником податку на додану вартість.

Передача основних фондів за бартерними операціями прирівнюється до їх продажу, тому при здійсненні таких операцій слід керуватися нормами пп. 8.4.3 п. 8.4 ст. 8 Закону № 334/94-ВР, тобто у разі передачі об'єкта основних фондів групи 1 балансова вартість такої групи зменшується на суму балансової вартості, а сума перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю окремих об'єктів основних фондів групи 1 включається до валових доходів платника податку.

При виведенні з експлуатації основних фондів груп 2, 3 та 4 у зв'язку з їх продажем балансова вартість групи зменшується на суму вартості продажу таких основних фондів (вартості продукції, робіт, послуг, отриманих платником податку в межах бартерних (товарообмінних) операцій). Якщо сума вартості основних фондів дорівнює або перевищує балансову вартість відповідної групи, її балансова вартість прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до валового доходу платника податку відповідного періоду (пп. 8.4.4 п. 8.4 ст. 8 Закону № 334/94-ВР).

У такому разі при визначенні доходів та витрат на придбання основних фондів за бартерними (обмінними) операціями слід керуватися нормами пп. 7.1.1 п. 7.1 ст. 7 Закону № 334/94-ВР, оскільки такі операції можуть бути обмежені звичайною ціною.

Наведемо найпоширеніші випадки застосування звичайних цін, передбачених Законом № 334/94-ВР при придбанні або продажу основних фондів (табл. 1.).

Таблиця 1.

Податок на додану вартість

У сфері господарювання нерідко відбуваються операції, коли суб'єкти господарювання передають у власність, повне господарське відання чи оперативне управління один одному певний товар в обмін на інший товар або послугу. Такі операції згідно з нормами Господарського кодексу є операціями міни (бартеру) (ст. 293). У цьому випадку сторона договору вважається продавцем товару, який вона передає в обмін, і покупцем товару, який вона одержує взамін. За погодженням сторін можлива грошова доплата за товар більшої вартості, що обмінюється на товар меншої вартості, якщо це не суперечить законодавству. Водночас слід зауважити, що не може бути об'єктом міни (бартеру) майно, віднесене законодавством до основних фондів, яке належить до державної або комунальної власності, у разі якщо друга сторона договору міни (бартеру) не є відповідно державним чи комунальним підприємством. Законодавством може бути встановлено також інші особливості здійснення бартерних (товарообмінних) операцій, пов'язаних із придбанням і використанням окремих видів майна, а також здійснення таких операцій в окремих галузях господарювання. До договору міни (бартеру) застосовуються правила, що регулюють договори купівлі-продажу, поставки, контрактації, елементи яких містяться в договорі міни (бартеру), якщо це не суперечить законодавству і відповідає суті відносин сторін.

Згідно зі ст. 715 Цивільного кодексу право власності на обмінювані товари переходить до сторін одночасно після виконання зобов'язань щодо передання майна обома сторонами, якщо інше не встановлено договором або законом. Договором міни (бартеру) може бути встановлено обмін майна на роботи (послуги).

З метою оподаткування ПДВ термін “бартер” розуміють у значенні, визначеному Законом № 334/94-ВР (п. 1.17 ст. 1 Закону № 168/97-ВР), а операції міни (бартеру) з точки зору Закону № 168/97-ВР є операціями з поставки, які є об'єктом оподаткування ПДВ.

На сьогодні будь-яких особливостей чи окремих норм щодо дати виникнення права на податковий кредит за договорами міни (бартеру) Законом № 168/97-ВР не передбачено, а отже, право на податковий кредит виникає за загальним порядком, установленим пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 цього Закону, тобто на дату отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Якщо придбані за договором міни (бартеру) основні фонди призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, або не для господарській діяльності, то суми ПДВ за такими основними фондами не включаються до складу податкового кредиту платника.

При цьому не підлягають включенню до складу податкового кредиту особи, зареєстрованої платником ПДВ, суми сплаченого (нарахованого) ПДВ у зв'язку з придбанням основних фондів, не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями. Якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми ПДВ, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не 'підтвердженими зазначеними у пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону № 168/97-ВР документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених, законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Облік операцій одержання основних засобів (фондів) у результаті обміну наведено в табл. 2.

Таблиця 2.

Наталія БОНДАРЕНКО,
Ніна ВАСИЛЮК,
Інна ПЕТРЕНКО,
Оксана СКІЧКО,
оглядачі “Вісника”,
Олександр ЗОЛОТУХІН,
бухгалтер-експерт

“Вісник податкової служби України” № 16 квітень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)

Документи що посилаються на цей