Как киевские налоговики отменили правило
первого события при уплате налогов
ВОПРОС: Какое событие является определяющим для отнесения на валовые затраты сумм налогов?
ОТВЕТ: Прежде всего, обратимся к законодательству.
В соответствии с п/п. 5.2.5 Закона О Прибыли в состав валовых затрат включаются
«суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения» (кроме прямо не определенных в перечне налогов, сборов (обязательных платежей), установленных указанным Законом), включая акцизный сбор и рентные платежи, а также сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 5.3.3, 5.3.4, и пени, штрафов, неустоек, предусмотренных подпунктом 5.3.5 настоящей статьи».
Казалось бы, ничего сложного: норма Закона допускает отнесение на валовые затраты или уплаченных, или начисленных налогов. Иными словами, в этой ситуации действует правило первого события. В целом такая версия вполне согласуется с общей логикой, реализованной в п/п. 11.2.1 Закона О Прибыли.
На этом ответ на вопрос можно было бы завершить. Но страна наша богата на креативных людей. Особенно хороши в этом качестве налоговики - субъекты, способные осложнить любую законодательную конструкцию. Ну а цвет налогового креатива, естественно, сосредоточен в ГНА в г. Киеве. Именно там свершился акт творчества, вылившийся в письмо от 24.02.2010 г. № 1113/10/31-606.
Отвечая на аналогичный вопрос, ГНА в г. Киеве обратила свой взор на форму декларации по налогу на прибыль предприятия и Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия. В частности, она не прошла мимо строки 04.6 «Сумма налогов, сборов (обязательных платежей), кроме определенных в 04.4», которая по итогам года заполняется на основании приложения Р1 к строке 04.6 декларации «Суммы начисленных налогов, сборов (обязательных платежей), включаемые в валовые затраты». Кроме того, ГНА вспомнила о Примерном порядке проведения невыездной документальной (камеральной) проверки и осуществления контроля за взиманием налога на прибыль, в соответствии с которым данные расчетов по налогам, сборам сопоставляются с данными строк приложения Р1.
Изучение ведомственных документов привело налоговиков к следующему выводу:
«С учетом вышеуказанного в состав валовых затрат плательщика налога на прибыль включаются суммы начисленных налогов, сборов (обязательных платежей), которые определяются таким плательщиком в представленных им расчетах по таким налогам, сборам (обязательным платежам)». Иными словами, забудьте о правиле первого события при уплате (начислении) налогов. Да здравствует метод начисления! Ну а переплаты/предоплаты по налогам валовых затрат не создают. Что можно данной позиции противопоставить? В первую очередь нужно понимать, что форма декларации по налогу на прибыль попросту противоречит Закону О Прибыли. А в таком случае несомненный приоритет имеют нормы Закона.
Кстати, похожий прецедент искажения Закона О Прибыли формой декларации уже имел место. Конфликт между п/п. 5.2.2 Закона и приложением Р2 к строке 04.8 декларации «Расходы на добровольное перечисление денежных средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг)». Если норма Закона разрешала отнесение на валовые затраты добровольных пожертвований в размере, превышающем два процента, но не более пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, то в приложении утверждалось, что озатрачивается лишь часть суммы, не превышающая сумму (А х 0,05), уменьшенная на сумму (А х 0,02). Так вот, в этой ситуации ГНАУ тоже доказывала, что руководствоваться нужно формой декларации.
Тем не менее под влиянием позиции суда налоговики были вынуждены подчиниться нормативному акту большей юридической силы и внесли изменения в форму декларации, приведя ее в соответствие с требованиями п/п. 5.2.2 Закона (факт несоответствия приложения Р2 Закону объяснялся в письме ГНАУ от 18.02.2008 г. № 3009/7/15-0217).
Возникает резонный вопрос: чем в таком случае хуже п/п. 5.2.5 3акона О Прибыли либо чем принципиально лучше приложение Р1 к строке 04.6 декларации? Неужели вся соль содержится лишь в Примерном порядке проведения невыездной документальной (камеральной) проверки и осуществления контроля за взиманием налога на прибыль?
Еще один аргумент в защиту правила первого события был предложен специалистами ИПС «ЛІГА: ЗАКОН». В своем письме от 28.01.2010 г. № 56, направленном в адрес ГНАУ, они справедливо обращают внимание на п/п. 4.2.4 Закона О Прибыли, согласно которому в состав валового дохода не включаются суммы денежных средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются или должны быть возвращены плательщику налога из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав валовых затрат. То есть, подчеркивают коллеги, указанной нормой косвенно предусматривается включение в состав валовых затрат суммы излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей).
Однако, как вы понимаете, в глазах киевских налоговиков законодательная норма не может перевесить значимость названия формы приложения к декларации. Тем более когда эта норма позволяет сделать лишь косвенный вывод...
"Бухгалтер" № 16, апрель (IV) 2010 г.
Подписной индекс 74201