Розраховуємо та виплачуємо дивіденди
Виплата дивідендів для підприємств, як правило, пов'язана з його дивідендною политикою, яка може бути дуже різноманітною. А от для облікових працівників важливо не тільки нарахувати дивіденди, але і правильно їх виплатити та відзвітувати перед податковими органами.
Дивіденди акціонерними товариствами можуть виплачуватися тільки по акціях, звіт про результати розміщення яких зареестрований у встановленому законодавством порядку.
Як правило, дивіденди виплачуютьу грошовій формі. Такі дивіденди називають грошовими дивідендами. Дивіденди можуть виплачуватися і іншим майном підприемства (товариства).
Проте для українських акціонерних товариств передбачена виплата дивідендів виключно у грошовій формі (другий абзац п. 1 ст. 30 розд. VI Закону про АТ).
У зв'язку з тим, що рішення про розподіл прибутку господарського товариства ухвалюеться загальними зборами учасників (акцюнерів) та є його винятковою компетенцією, ухвалення такого рішення про виплату дивідендів повинке бути оформлене протоколом загальних зборів учасників (акціонерів). Рішення ухвалюється простою більшістю голосів (ст. 59 Закону про госптовариства, ч. 3 ст. 30 та п. 3 ст. 42 Закону про АТ)
Оскільки прибуток, що залишаеться у розпорядженні товариства, може бути направлений не тільки на виплату дивідендів, але і на інші потреби, які повинні бути вказаж в його статуті, то законодавець не вимагае обов'язковості виплати дивідендів такими товариствами щорічно.
Оскільки саме річна фінансова звітність підприємства є базою для розрахунку та розподілу прибутку, то дивіденди не можуть бути виплачені за попередні роки, хоча прибуток, отриманий у попередніх періодах, може бути направлений на виплату дивідендів за підсумками звітного року.
Загальним обмеженням для усіх господарських товариств є те, що дивіденди не нараховуються на частки в статутному фонді (або акції), які викуплені самим товариством. Доки товариство само є утримувачем певної частини власного капіталу, ця частика не враховується під час розподілу дивідендів між учасниками.
Рішення про виплату дивідендів товариство має право ухвалювати незалежно від того, чи була його діяльність прибутковою протягом звітного періоду чи ні. Тобто джерелом виплати дивідендів у цьому випадку може служити не тільки чистий прибуток, що залишаеться у розпорядженні підприємства, але і інші власні джерела, а саме:
- нерозподтений прибуток минулих років;
- резервний фонд підприємства,
Податкове законодавство містить заборону на виплату дивідендів за наявності у підприємства заборгованості перед бюджетом з податків та інших платежів. Передбачений він пп. 8.6.1 п. 8.6 ст. 8 Закону N 2181 та полягає в необхідності для підприємств, що мають податковий борг, письмово погоджувати з податковим органом (отримати його дозвіл) виплату дивідендів своїм власникам.
Випадки, коли акцюнерні товариства відповідно до ст. 31 розд. VI Закону про АТ не мають права здійснювати виплату дивідендів, наведемо в табл. 1.
Таблица 1
| N з/п | Випадки | Примітка |
| Прості акції | ||
| 1. |
Товариство мае зобов'язання про викуп акцій відповідно до ст. 68 Закону про АТ | Стаття 68 Закону про АТ регулюе порядок обов'язкового викупу акцюнерним товариством акцій на вимогу акціонерів (наприклад, у разі злиття, приєднання, розділення, перетворення, виділення товариства, зміни його типу з публічного на приватнетне та т.п.) |
| 2. |
Поточні дивіденди по привілейованих акціях не виплачені повністю | Дивіденди до оплати - це поточиі зобов'язання, що показують суму, що підлягае виплаті акціонерам як дивіденди, які оголошені, але не виплачені |
| Привілейовані акції | ||
| 1. |
Товариство не має права здійснювати виплату дивідендів по привілейованих акціях певного класу до виплати поточних дивідендів по привілейованих акціях, власники яких мають перевагу в черговості отримання дивідендів | Якщо статутом товариства передбачені привілейовані акції двох та більше типів, за кожним з яких визначений розмір дивіденду, то статутом товариства повинна бути також встановлена черговість виплати дивідендів за кожним з них, а якщо статутом товариства передбачені привілейовані акції двох та більше типів, по кожному з яких визначена ліквідаційної вартості - черговість виплати ліквідаційної вартості за кожним з них |
Для визначення суми прибутку до уваги приймається прибуток, розрахований за даними бухгалтерського обліку.
При виплаті дивідендів дотримується певна пріоритетність їх виплати. Насамперед встановлюються дивіденди по привілейованих акціях, при цьому з них на першому місці стоять привілейовані акції, що мають перевагу в черговості отримання дивіденду, потім виплачуються дивіденди по прямих привілейованих акціях, а в останню чергу - дивіденди по тих привілейованих акціях, розмір дивіденду за якими не визначений.
Після ухвалення рішення про виплату дивідендів по привілейованих акціях ухвалюється рішення про виплату дивідендів по звичайних акціях. Дивіденд розраховується тільки на ті акції, які знаходяться на руках у утримувачів. Акції, які викуплені у утримувачів або не розміідені та знаходяться на балансі акціонерного товариства, в розрахунок при встановленні дивідендів не приймаються.
Порядок оподаткування дивідендів
Перш ніж говорити про оподаткування нарахованих дивідендів, наведемо “податкове визначення цього терміну, яке надано в п. 1.9 ст. 1 Закону про оподаткування прибутку: дивіденд - це платіж, здійснюваний юридичною особою - емітентом корпоративних прав або інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав (інвестиційних сертифікатів) у зв'язку з розподілом частини прибутку такого емітента, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.
Згідно з правилами, викладеними в пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку, підприємство - емітент корпоративних прав, що ухвалює рішення про виплату дивідендів, повинно нарахувати та сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток за ставкою 25% від суми дивідендів, призначених для виплати. При цьому сума такої виплати не зменшується на суму авансового внеску. Цей авансовий, внесок потрібно сплатити до виплати дивідендів або одночасно з нею.
У разі виплати дивідендів у негрошовій формі базою для нарахування авансового внеску буде вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами (другий абзац пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку). Виплата дивідендів в натуральній формі зажадає від підприємства-емітента і нарахування податкових зобов'язань з ПДВ, також виходячи зі звичайної ціни (п. 4.2 ст 4 Закону про ПДВ).
Авансовий внесок, передбачений пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку, не стягується у разі виплати дивідендів у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих (випуідених) підприємством, яке нараховує дивіденди, за умови, що така виплата жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі усіх акціонерів (власників) у статутному фонді підприємства-емітента, незалежно від того, чи були такі акції (частки, паї) належним чином зареєстровані (вщображені у зміні в статутних документах), а також у разі виплат дивідендів інститутами спільного інвестування і у разі виплати дивідендів платником податків, переважну частину доходів (більше 90%) якого отримана у вигляді дивідендів, сплачених юридичними особами - резидентами, які знаходяться під його контролем відповідно до п. 1.26 ст. 1 Закону про оподаткування прибутку. Таке виключення із загального правила сплати авансового внеску з податку на прибуток міститься в пп. 7.8.5 п. 7.8 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку.
Обов'язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, відповідно до пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку, покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від:
- його статусу (емітент, а також одержувач дивідендів можуть і не бути платниками податку на прибуток);
- наявність пільг зі сплати податку на прибуток;
- застосування іншої ставки податку на прибуток (не 25%).
Після закінчення звітного періоду, у якому були виплачені дивіденди, підприємство зменшує суму нарахованого податку на прибуток на суму авансового внеску (лл. 7.8.3 п. 7.8 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку).
Дивіденди можуть нараховуватися та виплачуватися юридичним та фізичним особам, які у свою чергу можуть бути як резидентами,так і нерезидентами України.
Нюанси, пов'язані з виплатою дивідендів нерезидентам, наведемо на рис.
З Рисунком можна ознайомитись: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації".
Виплата дивідендів юридичним особам
Виплата дивідендів юридичним особам здійснюється безпосередньо самим емітентом корпоративних прав шляхом перерахування грошових коштів відповідно до банківських реквізитів юридичної особи.
До того ж, дивіденди, отримані платником податку на прибуток від інших платників податків, оподатковані податком в порядку, встановленому пунктами 7.7 та 7.8 Закону про оподаткування прибутку, не включаються до складу валового доходу згідно з пп. 4.2.11 п. 4.2 ст. 4 цього Закону.
Якщо серед засновників підприємства є нерезидент, якому належить виплатити дивіденди, то за домовленістю сторін сума дивідендів, що належать нерезиденту, може перераховуватися як на закордонні рахунки нерезидента, так і на рахунки нерезидента, відкриті в Україні (якщо такі є).
Ніяких виключень відносно дивідендів, що виплачуються нерезидентам, п. 7.8 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку не містить. Отже, оподаткування таких сум здійснюється за загальними правилами, встановленими цим пунктом.
Тому підприємство, що ухвалює рішення про виплату дивідендів своїм засновникам, у тому числі і нерезидентам-юридичним особам, повинне сплатити авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 25% від суми дивідендів, призначених для виплати (без зменшення суми дивідендів на суму авансового внеску).
Оскільки дивіденди, що належать нерезиденту є доходами нерезидента з джерелом їх походження з України, то, крім сплати “дивідендного” авансового внеску, з таких сум також слід утримати податок з доходів нерезидента за ставкою 15% згідно з пунктом “б” п. 13.1 ст. 13 Закону про оподаткування прибутку.
Тобто, за загальним правилом, встановленим п. 13.2 ст. 13 Закону про оподаткування прибутку, підприємство-емітент, що виплачує дивіденди нерезиденту, повинне утримати податок з доходів нерезидента за ставкою 15% від їх суми та за їх рахунок (так званий податок на “репатріацію”) та сплатити його до бюджету під час виплати дивідендів, якщо інше не передбачене нормами міжнародних договорів, що набрали чинності.
Отже, порядок стягнення такого податку залежить від того, чи укладений Україною з країною нерезидента міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування. Якщо між Україною та країною нерезидента укладений міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, то оподаткування дивідендів може здійснюватися за правилами міжнародного договору.
Перевага міжнародних договорів полягає в тому, що такі договори в більшості випадків для оподаткування дивідендів передбачають зниження ставки податку. Так, наприклад, в міжнародному договорі про уникнення подвійного оподаткування між Україною та Китаєм передбачено, що утримуваний з дивідендів податок не повинен перевиідувати:
а) 5% загальної суми дивідендів, якщо право на дивіденди фактично має компанія (на відміну від товариства) і ця компанія є власником принаймні 25% капіталу компанії, що виплачує дивіденди;
б) 10% загальної суми дивідендів в усіх інших випадках.
А от стаття 7 міжнародного договору з Кіпром, наприклад, взагалі передбачає не обкладати дивіденди в державі, що виплачує їх. Але це одиничний випадок звільнення від оподаткування нерезидентних дивідендів в країні їх виплати.
ДПАУ з Листі N 826/7/15-1317 звернула увагу на те, що положення міжнародних договорів не можуть трактуватися як такі, що надають платнику податків право вибору, в якій саме з двох договірних держав здійснюватиметься оподаткування доходу у вигляді дивідендів. Разом з тим право країни, в якій виникають пасивні доходи, обмежується ставками, передбаченими міжнародним договором. Саме ці ставки повинні застосовуватися при нарахуванні податку замість ставки, визначеної п. 13.2ст. 13 Закону про оподаткування прибутку, резидентами України - платниками податку на прибуток при виплаті пасивних доходів нерезидентам.
Таким чином, якщо нерезидент підтверджує свій статус довідкою, то оподаткування дивідендів здійснюється за правилами міжнародного договору (із застосуванням встановлених таким договором знижених ставок оподаткування).
Отже, нерезидент повинен підтвердити свій статус та надати емітенту, що виплачує йому дивіденди, довідку (або її нотаріально завірену копію), підтверджуючу, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладений міжнародний договір (а іноді, крім довідки - і інші документи, передбачені міжнародним договором).
У разі ж ненадання довідки дивіденди, що виплачуються нерезиденту - юридичній особі, підлягатимуть оподаткуванню за “українськими” правилами (тобто оподатковуватися з доходів за ставкою 15%).
Виплата дивідендів фізичним особам
Дивіденди, що нараховуються фізичним особам, включаються до складу загального місячного доходу оподаткування згідно з пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закону N 889. Правила оподаткування дивідендів, що виплачуються фізичним особам, встановлені п. 9.3 ст. 9 Закону N 889.
Не включаються до складу загального місячного або річного доходу оподаткування, відповідно до пп. 4.3.17 п. 4.3 ст. 4 Закону N 889, дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою - резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі усіх акціо нерів (власників) в статутному фонді емітента, внаслідок чого збільшується статутний фонд такого емітента на загальну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів.
При нарахуванні (виплаті) дивідендів в ролі податкового агента виступає емітент корпоративних прав або, за його дорученням, інша особа, що здійснює нарахування (виплату) дивідендів (пп. 9.3.1 п. 9.3 ст. 9 3аконуN 889). Обов'язок утримувати та сплачувати податок з доходів покладається на усіх резидентів, що нараховують дивіденди, зокрема тих, що знаходяться на спрощеній системі оподаткування або звільнених від сплати податку на прибуток.
Нарахована сума дивідендів підлягає оподаткуванню за ставкою 15% згідно з пп. 9.3,4 п. 9.3 ст. 9 Закону N 889. При виплаті доходів у вигляді дивідендів нерезиденту-фізичній особі ставка податку з доходів також складає 15% (абзац другий пп. 9.11.3 п. 9.11 ст. 9 Закону N 889), якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, не встановлені інші правила.
Таким чином, при нарахуванні дивідендів емітент корпоративних прав повинен утримати податок з доходів фізосіб, тобто на руки буде видана сума дивідендів, зменшена на суму податку з доходів фізосіб. При цьому сплата авансового внеску з податку на прибуток не звільняє від сплати податку з доходів фізичних осіб.
Якщо підприємство виплачує дивіденди власникам в негрошовій формі, то нарахування податку з доходів фізичних осіб здійснюється із застосуванням “натурального коефіцієнту”*, передбаченого п. 3.4ст. З Закону N 889.
Також резидент, що виплачує дивіденди платникам цього податку, повинен надавати податковому органу в терміни, встановлені законом для місячного податкового періоду (20 днів), податковий розрахунок про нараховані дивіденди згідно з пп. 9.3.3 п. 9.3 ст. 9 Закону N 889, Форма податкового розрахунку про нараховані дивіденди затверджена ДПАУ Наказом N 586.
Окрім форми податкового розрахунку про нараховані дивіденди, суму нарахованих дивідендів та утриманого з них податку з доходів фізосіб необхідно відобразити в Податковому розрахунку формою N 1ДФ. Для відображення дивідендів передбачено дві ознаки доходів:
- ознака доходу “12” (вщображаються оподатковувані податком з доходів суми дивідендів);
- ознака доходу “34” (вщображаються суми дивідендів, не оподатковувані податком з доходів фізичних осіб згідно з пп. 4.3.17 п. 4.3 ст. 4 Закону N 889).
Податковий розрахунок формою N 1ДФ подається в податковий орган протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу.
Розглядаючи питання нарахування та виплати дивідендів фізичним особам, не можна обійти увагою нюанси, пов'язані зі сплатою податку, утриманого з суми дивідендів. Дивіденди, як вщомо, не є заробітною платою, тому питання з їх нарахуванням не можна співвідносити з якимсь конкретним терміном, тому що такий термін безпосередньо пов'язаний з оформленням спеціальних документів (протоколи, накази та т.п.). Не містить чинне законодавство і спеціальних термінів для ухвалення рішення щодо нарахування та виплати дивідендів. І вже тим більше законодавством не передбачені терміни виплати дивідендів після ухвалення рішення про їх нарахування.
Проте для акціонерних товариств пунктом 2 ст. 30 Закону про АТ таке обмеження за термінами виплати дивідендів передбачене і полягає воно в тому, що виплата дивідендів повинна бути здійснена з чистого прибутку звітного року ііабо нерозподіленого прибутку в обсязі, встановленому рішенням загальних зборів акціонерного товариства, в строк не пізніше за шість місяців після закінчення звітного року.
З вищевикладеного цілком очевидно, що терміни нарахування та виплати дивідендів можуть не співпадати за часом. Як бути у такій ситуації зі сплатою податку з доходів фізичних осіб?
ДПАУ в Листі N442/6/17-3116 роз'яснила, що якщо дивіденди нараховані, наприклад, в січні поточного року, то незалежно від того, в якому наступному податковому періоді вони будуть виплачені, податок з нихповинен бути нарахований, утриманий та перерахований до бюджету в січні цього ж року.
З такою думкою не погодився Виідий адміністративний суд України, який у Визначенні N К-12328/06 прийшов до іншої думки. Не дивлячись на те, що в пп. 9.3.4 п. 9.3 ст. 9 Закону N 889 з 2005 року мова йде про нараховані дивіденди (а до цієї дати мова йшла про виплачені дивіденди), але при сплаті податку, утриманого з дивідендів, потрібно керуватися спеціальним пп. 9.3.5л. 9.3ст. 9 3акону N 889, який передбачає остаточне оподаткування при їх виплаті за їх рахунок.
А от посилання податкових органів на пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону N 889 зі сплати податку в терміни, встановлені законом для місячного податкового періоду, безпідставні, оскільки дія цієї норми розповсюджується на доходи, які нараховуються, але не виплачуються платнику податку.
Для таких ситуацій відносно дивідендів існує спеціальна норма, наведена в пп. 9.3.5 п. 9.3 ст. 9 Закону N 889, яка має пріоритет над загальними нормами.
Отже, податок з доходів фізосіб, утриманих з суми дивідендів, повинні сплачуватися до бюджету в день їх виплати.
Внесками до Пенсійного фонду або до фондів загальнообов'язкового соціального страхування суми дивідендів не обкладаються, оскільки, від повідно до п. 3.35 Інструкції N 5, дивіденди не включаються до фонду оплати праці.
Бухгалтерський облік
нарахування та виплати дивідендів
Облік нарахування та виплати дивідендів проводиться на субрахунку 671 “Розрахунки з нарахованих дивідендів” рахунку 67 “Розрахунки з учасниками”. За кредитом рахунку 671 “Розрахунки з нарахованих дивідендів” вщображається збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками, за дебетом - її зменшення (погашення), зокрема реінвестування дивідендів.
Вщображення в бухгалтерському та податковому обліку операцій, пов'язаних з виплатою дивідендів, навелемо в табл. 2.
Таблиця 2
| N з/п | Зміст господар ської операції |
Сума, грн |
Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | Валовий дохід, грн | Валові витрати, грн | |||
| 1. | Нарахуван ня дивіден дів - всього |
150000 | 441 “Прибуток нерозподі лений” |
443 “Прибуток, викорис таний у звітному періоді” |
- | - |
| 150000 | 443 “Прибуток, викорис таний у звітному періоді” |
671 “Розрахунки за нарахованими дивіден дами” |
- | - | ||
| зокрема: | - | - | ||||
| 1.1 |
Костикову П.І., фізичній особі, громадяни ну України (частка в статут ному капі талі 10%) |
15000 |
443 "При- буток, вико- ристаний у звітному періоді” |
671 “Розрахунки за нарахованими дивіден дами” |
- |
- |
| 1.2 |
Свиридову Є.М., Фізичній особі, громадя нину України (частка в статутному капіталі 15%) |
22500 |
443 “Прибуток, викорис таний у звітному періоді” |
671 “Розрахунки за нарахованими дивіден дами” |
- |
- |
| 1.3 |
ТОВ “Монтаж ник”, юридичній особі, резиденту України (частка в статутному капіталі 20%) |
30000 |
443 “Прибуток, викорис таний у звітному періоді” |
671 “Розрахунки за нарахованими дивіден дами” |
- | - |
| 1.4 |
АТ “Тріу мф”, юридичній особі, резиден ту України (частка в статутному капіталі 30%) |
45000 |
443 “Прибуток, викорис таний у звітному періоді” |
671 “Розрахунки за нарахованими дивіден дами” |
- |
- |
| 1.5 |
“Аwаl lоw”- нерези денту (частка в статутному капіта лі 20%) |
30000 |
443 “Прибуток, викорис таний у звітному періоді” |
671 “Розрахунки по нарахованих дивідендах” |
- |
- |
| 1.6 |
“РІС” - нерези денту (частка в статутному капіталі 5%) |
7500 | 443 “Прибуток, викорис таний у звітному періоді” |
671 “Розрахунки за нарахованими дивіден дами” |
- | - |
| 2. |
Перераху вання до бюджету авансо вого внеску з податку на прибуток до виплати дивіден дів (150000 х 25(%)) |
37500 |
641 “Розрахунки за податками” (субрахунок “Податок на прибуток”) |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
- |
- |
| 3. |
Утриман ня та сплата податку з доходів фізосіб одночас но з виплатою дивіден дів Кости кову П.І. (15000 х 15(%)) |
2250 | 671 “Розрахунки за нарахованими дивіден дами” |
641/НДФЛ “Розрахунки за податками” |
- | - |
| 2250 |
641/НДФЛ “Розрахунки за податками” |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
- |
- |
| 4. |
Виплата Дивіден дів Кости кову П.І. (15000 - 2250) |
12750 |
671 “Розрахунки за нарахованими дивіден дами” |
301 “Каса в національній валюті” |
- |
|
5. |
Утриман ня та сплата податку з доходів фізосіб одночасно з випла тою дивідендів у вигляді товарів Свири дову Є.М. (22 500 х 1,1 7647 х 15(%)) |
3 970,59 | 671 “Розрахунки за нарахованими дивіден дами” |
641/НДФЛ “Розрахунки за податками” |
- | - |
| 3 970,59 | 641/НДФЛ “Розрахунки за податками” |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
- |
- | ||
| 6. |
Виплата Дивіден дів Свири дову Є.М. товарами (22 500 - 3970,85) |
18 529,41 | 361 “Розрахунки з вітчиз няними покупцями” |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
15441,17 |
- |
| 7. |
Вщобра ження суми податко вих зобо в'язань з ПДВ |
3 088,24 | 702 “Дохід від реалізації товарів” |
64 “Розрахунки за податками” |
- |
- |
| 8. |
Списання Первин ної вартості товарів |
12000 |
902 “Собівар тість реалізованих товарів” |
28 “Товари” |
- |
12000* |
| 9. |
Залік Заборго ваностей |
18529.41 |
671 “Розрахунки за нарахованими дивіден дами” |
361 “Розрахун ки з вітчиз няними покупцями” |
- |
- |
| 10. |
Виплата Дивіден дів ТОВ “Монтаж ник” |
30000 | 671 “Розрахунки за нарахованими дивіден дами” |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
- |
- |
| 11. |
Виплата дивіден дів АТ “Тріумф” товарами |
45000 | 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
37500 | - |
| 12. |
Відобра ження суми податко вих зобо в'язань з ПДВ |
7500 | 702 “Дохід від реаліза ції товарів” |
64 “Розрахунки за податками” | - | - |
| 13. |
Списання Первин ної вартості товарів |
32000 |
902 “Собівар тість реалізованих товарів” |
28 “Товари” |
- |
32 000* |
| 14. |
Залік заборгованостей |
45 000 |
671 “Розра- хунки за нарахова- ними диві- дендами” |
361 “Розрахун ки 3 вітчизня ними покупцями” |
- |
- |
| 15. | Утримання податку на доходи “Аwallow”** нерезиден та України, отрима них у вигляді дивіден дів та перера хування їх до бюджету (ЗО 000 х 15(%)) |
4500 | 671 “Розра- хунки за нарахова- ними диві- дендами” |
64 “Розрахунки за податками” (суб рахунок “Податки на доходи нерезиден тів”) |
- | - |
4500 |
64 “Розра- хунки за податками” (субрахунок “Податки на доходи нерези- дентів”) |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
- |
- | ||
| 16. |
Перераху вання грошових коштів на покупку доларів США для виплати дивіден дів “Аwallow” |
25245 |
333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті” |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
- | - |
| 17. |
Утримання та перераху вання збору до Пенсі йного Фонду [25 245 х 0,5(%)] |
126,22 |
671 “Розрахунки за нарахованими дивіден дами” |
651 “Розрахунки за пенсійним забезпе ченням” |
- |
- |
126,22 |
651 “Розрахунки за пенсійним забезпе- ченням” |
333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті” |
- |
- | ||
| 18. |
Відобра ження вартості комісій них послуг, сплаче них банку |
255,00 |
671 “Розрахунки за нарахованими дивіден дами” |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
- |
- |
| 19. |
Зарахуван ня іноземної валюти на валютний рахунок (курс НБУ - 8,00 грн за$1) |
$3100 24800 |
312 “Поточні рахунки в інозем- ній валюті” |
333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті” |
- |
- |
| 20. |
Перерахування дивіден дів на користь нерези дента |
$3100 24800 |
671 “Розрахунки за нарахованими дивіден дами” |
312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” |
- |
- |
| 21. |
Списання сумарної різниці між комерційним курсом та ставкою НБУ (25 500 - 126,22 - 255 - 24 800) |
318,78 | 671 “Розрахунки за нарахованими дивіден дами” |
333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті” |
- | - |
| 22 |
Утримання податку на доходи “РІС”"* нерези дента України, отрима них у вигляді дивіден дів, та перера хування їх до бюджету (7500 х 5(%)) |
375,00 | 671 “Розра- хунки за нарахова- ними диві- дендами” |
64 “Розрахунки за податками” (су брахунок “Податки на доходи нерезиден тів”) |
- | - |
| 375,00 |
64 “Розрахунки за податками” (субрахунок “Податки на доходи нерези дентів”) |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
- |
- | ||
| 23. |
Виплата дивіден дів “РІС” в гривнях на спеціаль ний рахунок, відкри тий в Україні |
7 125,00 |
671 “Розрахунки за нарахованими дивіден дами” |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
- |
- |
Примітки.
*З урахуванням приросту (убутку) запасів за п.5.9 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку.
** Договір про уникнення подвійного оподаткування з країною нерезидента відсутній.
** Відповідно до міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування з країною нерезидента ставка податку на дивіденди, що утримується у джерела виплати, складає 5%.
Після закінчення звітного періоду, коли будуть вщображені витрати, пов'язані зі сплатою податку на прибуток, записом - дебет субрахунку 981 “Податок на прибуток під звичайної діяльності” та кредит субрахунку 641 “Розрахунки за податками” - зобов'язання з його сплати автоматично зменшаться на перераховану раніше суму авансового внеску з податку на прибуток з дивідендів.
Список використаних документів
Закон N 889- Закон України від 22.05.2003 р. N 889-ІV “Про податок з доходів фізичних осіб”
Закон N 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. N 2181-ІІІ “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”
Закон про АТ- Закон України від 17.09.2008 р. N 514-VІ “Про акціонерні товариства”
Закон про оподаткування прибутку- Закон України від 28.12.1994 р. N 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” в редакції від 22.05.1997 р. N 283/97-ВР
Закон про госптовариства - Закон України від 19.09.1991 р. N 1576-ХІІ “Про господарські товариства”
Інструкція N 5- Інструкція щодо статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5
Наказ N 586 - Наказ ДПАУ від 04.12.2003 р. N 586 “Про затвердження форми податкового розрахунку резидента, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб”
Визначення N К-12328/06 - Визначення Вищого адміністративного суду України від 06.07.2006 р. N К-12328/06 “Про визнання недійсними податкових повщомлень-рішень”
Лист N 442/6/17-3116-Лист ДПАУ від 18.01.2005 р. N 442/6/17-3116 “Про оподаткування дивідендів”
Лист N 826/7/15-1317 -Лист ДПАУ від 17.01.2005 р. N 826/7/15-1317 “Щодо окремих питань з оподаткування доходів нерезидентів”
“Консультант бухгалтера” N 17 (557) 26 квітня 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)