Узагальнюючі податкові роз'яснення
щодо супроводження державного мита і сплати податку
з власників транспортних засобів
Наказом ДПА України від 14.04.2010 р. № 248 затверджено Узагальнююче податкове роз'яснення щодо супроводження державного мита (за текстом - Узагальнююче податкове роз'яснення № 248).
Нагадаємо, що з метою вдосконалення адміністрування податків, зборів (обов'язкових платежів), внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та відповідно до Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (за текстом - Закон № 2181-III) Кабінет Міністрів України постановою від 27.01.2010 р. № 86 (за текстом - постанова № 86) зобов'язав ДПА України, Держмитслужбу України, Пенсійний фонд України, всі фонди соціального страхування надавати податкові роз'яснення та роз'яснення з питань загальнообов'язкового державного соціального страхування платникам податків, зборів (обов'язкових платежів), іншим зацікавленим особам щодо офіційного розуміння окремих положень законодавства виключно у вигляді узагальнюючих податкових роз'яснень та роз'яснень інших органів, визначених ст. 2 Закону № 2181-III, із затвердженням їх наказами відповідних контролюючих органів.
На виконання постанови № 86 та з метою правильності справляння державного мита затверджено Узагальнююче роз'яснення № 248, яким визначено такі питання:
ставки справляння державного мита при нотаріальному посвідченні договору ренти;
звільнення міської ради від сплати державного мита при поданні позовних заяв до суду;
сплата державного мита митними марками;
повернення державного мита (судового збору);
правильність справляння державного мита при нотаріальному засвідченні правильності копій документів;
справляння державного мита при поданні апеляційної скарги до апеляційного господарського суду на ухвалу місцевого господарського суду про залишення позову без розгляду.
Також роз'яснено, які ставки діють при поданні позовних заяв до господарського суду, апеляційних і касаційних скарг на рішення та постанови, а також заяв про перегляд їх за нововиявленими обставинами.
Детально розглянуто питання справляння державного мита за видачу свідоцтва про право на спадщину з урахуванням Закону України від 05.03.2009 р. № 1110-VI “Про внесення зміни до статті 3 Декрету Кабінету Міністрів України “Про державне мито” щодо державного мита за видачу свідоцтва про право на спадщину”.
Протягом 2009 р. за видачу свідоцтва про право на спадщину державне мито справлялося у відсотковому співвідношенні до суми спадщини і залежно від ступеня споріднення громадян, з 1 січня 2010 р. незалежно від ступеня споріднення та суми спадщини (рухомого і нерухомого майна) держмито сплачується у розмірі двох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (на сьогодні - 34 грн.).
Статтею 4 Декрету Кабінету Міністрів України від 21.01.93 р. № 7-93 “Про державне мито” (за текстом - Декрет № 7-93) визначено категорії осіб, які звільняються від сплати державного мита за вчинення в їх інтересах будь-яких дій та видачу документів, що мають юридичне значення. Отже, чинним податковим законодавством передбачено пільги при оформленні права на спадщину та отриманні спадкового майна як близькими родичами, так і іншими спадкоємцями. Крім цього, Декрет № 7-93 містить пільги щодо сплати державного мита малозабезпеченим категоріям громадян і дає можливість місцевим радам додатково надавати пільги всім іншим категоріям громадян.
Наказом ДПА України від 20.04.2010 р. № 268 затверджено Узагальнююче податкове роз'яснення щодо застосування окремих положень Закону України від 11.12.91 р. № 1963-ХІІ “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” (за текстом - Узагальнююче податкове роз'яснення № 268).
Надано роз'яснення щодо:
транспортних засобів, які не оподатковуються податком з власників транспортних засобів;
застосування ставок податку з власників транспортних засобів;
терміну подання юридичними особами розрахунку суми податку;
врахування факту першої реєстрації транспортних засобів в Україні при переведенні транспортних засобів, закріплених за військовими частинами, військовими навчальними закладами, установами та організаціями Збройних Сил України, з військового обліку на державний в органах Державтоінспекції;
нарахування і сплати податку за придбані підприємством протягом року автомобілі;
виправлення юридичними особами помилок зі сплати податку;
подання розрахунку філіями;
застосування штрафних санкцій за порушення 10-денного терміну подання юридичними особами розрахунку податку з власників транспортних засобів;
сплати податку військовими частинами, установами та організаціями Збройних Сил України у разі наявності на обліку транспортних засобів, які відповідно до чинного законодавства є об'єктами оподаткування зазначеним податком;
сплати податку за орендовані транспортні засоби;
сплати податку за автомобілі швидкої допомоги;
сплати податку за викрадений автомобіль.
Також розглянуто питання щодо сплати податку фізичними особами під час реєстрації транспортного засобу вперше в Україні.
Датою початку користування (введення в експлуатацію) транспортних засобів, що були в користуванні та ввозяться на митну територію України, вважається дата першої реєстрації транспортного засобу, визначена в реєстраційних документах, які видано уповноваженими державними органами та дають право експлуатувати ці транспортні засоби на постійній основі. У разі відсутності реєстраційних документів першої реєстрації транспортного засобу датою початку користування вважається перший день першого місяця року, зазначеного в ідентифікаційному номері транспортного засобу, а за відсутності в ідентифікаційному номері року виготовлення - 1 січня року виготовлення, зазначеного в реєстраційних документах.
Фізичні особи - платники податку зобов'язані пред'являти органам, що здійснюють першу реєстрацію в Україні, реєстрацію, перереєстрацію, зняття з обліку або технічний огляд транспортних засобів, квитанції або платіжні доручення про сплату податку за попередній (у разі здійснення сплати) та за поточний роки, а платники, звільнені від сплати цього податку, - відповідний документ, що дає право на користування цими пільгами.
У разі відсутності документів про сплату податку або документів, що дають право на користування пільгами, перша реєстрація в Україні, реєстрація, перереєстрація, зняття з обліку і технічний огляд транспортних засобів не проводяться.
Податок з власників транспортних засобів на транспортні засоби, що ввозяться на митну територію України з метою вільного використання та вперше реєструються в Україні, справляється за ставками, чинними на день реєстрації цих транспортних засобів, з урахуванням строку їх використання, незалежно від дати ввезення транспортного засобу на митну територію України і дати проведення митного оформлення.
Чимало уваги приділено таким питанням, як:
сплата податку за колісні навантажувачі та за транспортні засоби, передані у фінансовий лізинг;
подання фізичними особами - підприємцями до органів ДПС розрахунку податку з власників транспортних засобів, які перебувають у їх власності;
користування пільгами щодо сплати податку пільговими категоріями громадян, визначеними ст. 4 Закону № 1963-ХІІ, якщо у їх власності перебувають вантажопасажирські автомобілі;
сплата податку фізичними особами за транспортні засоби, які протягом тривалого періоду не експлуатувалися;
визначення періоду, за який сплачується податок фізичними особами перед проходженням техогляду належних їм транспортних засобів, якщо податок не сплачувався за останні п'ять років;
визначення періоду, за який платник податку - фізична особа повинен сплачувати податок з власників транспортних засобів при знятті транспортного засобу з реєстрації;
визначення об'єктом оподаткування шляхобудівельної техніки, зокрема автогрейдерів;
оподаткування податком тролейбусів та автомобілів-смітгєвозів;
право користування пільгою щодо сплати податку інвалідами Великої Вітчизняної війни, у власності яких є легковий автомобіль з об'ємом циліндра двигуна понад 2500 см3;
визначення платником податку власника транспортного засобу чи особи, яка користується ним за дорученням;
можливість сплачувати податок при проходженні техогляду особою, яка керує транспортним засобом за дорученням;
користування пільгами фізичними особами та ветеранами органів внутрішніх справ;
класифікація автомобілів-цистерн згідно з УКТЗЕД;
класифікація транспортних засобів у товарній позиції 8709 “Транспортні засоби вантажні, самохідні без підйомників або навантажувальних пристроїв, які використовуються на заводах, складах, у портах або аеропортах для перевезення вантажів на короткі відстані; тягачі, використовувані на залізничних платформах, їх частини”;
оподаткування транспортних засобів, оснащених обладнанням, що дає змогу використовувати як паливо моторне стиснутий або скраплений газ, альтернативні види рідкого та газового палива.
Від редакції.
Накази ДПА України від 14.04.2010 р. № 248 та від 20.04.2010 р. № 268 розміщено на сайті “Вісника” (www.visnuk.com.ua).
Олена ХОБИЧ,
оглядач “Вісника”
“Вісник податкової служби України” № 17 травень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)