КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на прибуток та
інших податків і зборів (обов'язкових платежів)
У разі відсутності письмового підтвердження
компетентного органу Швейцарії щодо поширення на її резидента
дії Конвенції відсотки, виплачені на його користь
резидентом України, підлягають оподаткуванню
(Оподаткування прибутку підприємств)
Ситуація, коли при здійсненні господарської діяльності у підприємства не вистачає обігових коштів, досить поширена. Підприємства в таких випадках вирішують цю проблему різними шляхами, у тому числі за допомогою залучення кредитних коштів.
Адже іноді завдяки кредиту господарська діяльність підприємства не зупиняється, а зобов'язання щодо повернення взятих у тимчасове користування коштів та сплати чималих відсотків примушує таку установу вживати заходів щодо підвищення ефективності виробництва.
ПИТАННЯ. Відповідно до кредитного договору українське підприємство з компанією - резидентом Швейцарії, яка не є банківською установою, перераховує до Швейцарії відсотки за використання валютного кредиту. Чи може українське підприємство за наявності письмового підтвердження щодо резидентства швейцарської компанії не утримувати податок з процентів, що сплачуються на користь резидента Швейцарії відповідно до норм п. 1 ст. 11 Конвенції?
ВІДПОВІДЬ. Будь-які доходи нерезидентів із джерелом їх походження з України оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними ст. 13 Закону № 334/94-ВР Відповідно до пп. “а” п. 13.1 цієї статті проценти, що сплачуються на користь нерезидента, відносяться до доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України.
Пунктом 13.2 ст. 13 Закону № 334/94-ВР передбачено, що резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснює на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джер'елом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від здійснення господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), зобов'язані утримувати податок з таких доходів за ставкою у розмірі 15% від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
Відповідно до положень пунктів 1 і 2 ст. 11 Конвенції відсотки, які виникають у Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій другій Державі. Однак такі проценти можуть також оподатковуватись у тій Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо фактичний власник процентів є резидентом іншої Договірної Держави податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 10% від загальної суми процентів.
Пунктом 3 ст. 11 Конвенції визначено умови, за якими проценти підлягають звільненню від оподаткування в країні, яка є джерелом таких процентів, а саме якщо одержувач процентів є фактичним власником процентів та якщо такі проценти сплачуються:
у зв'язку з продажем у кредит будь-якого промислового, комерційного або наукового обладнання;
у зв'язку з продажем у кредит будь-яких виробів одним підприємством іншому підприємству;
за позиками будь-якого виду, що надаються банком, або самій Договірній Державі, або її політико-адміністративному підрозділу, або місцевому органу влади.
Враховуючи зазначене, по-перше, у випадку, що розглядається, для застосування п. 3 ст. 11 Конвенції немає підстав, зважаючи на те, що кредит надається швейцарською компанією, яка не є банком, а відсотки сплачуються не у зв'язку з продажем, у кредит. Отже, у цьому випадку застосовується п. 2 ст. 11 Конвенції (ставка податку становить 10 % від загальної суми відсотків).
По-друге, положення пунктів 1 і 2 ст. 11 Конвенції не можуть трактуватися як такі, що надають платнику податку право вибору, в якій саме з двох договірних держав здійснюватиметься оподаткування одержаного доходу у вигляді відсотків. Відповідно до положень цих пунктів доходи у вигляді відсотків оподатковуються як у державі, яка є джерелом доходу (Україна), якщо таке оподаткування передбачено її законодавством, так і у країні, резидентом якої є одержувач доходу (Швейцарія), але право країни джерела обмежене ставкою 10%.
Відповідно до положень п. 2 ст. 11 Конвенції Україна має право на оподаткування таких відсотків згідно із законодавством (ст. 13 Закону № 334/94-ВР), але це право обмежується ставкою 10% від загальної суми відсотків.
При цьому Швейцарія як країна, резидентом якої є одержувач доходу, також матиме право на оподаткування такого виду доходу за ставками, встановленими швейцарським законодавством, з урахуванням податку, сплаченого в Україні, відповідно до положень пп. b п. 1 ст. 23 Конвенції.
Право на використання переваг міжнародного договору (зниження ставки оподаткування відсотків з 15 до 10%) надається нерезиденту за умови надання ним довідки про підтвердження його резидентства згідно з Порядком № 470.
У разі неподання нерезидентом довідки відповідно до зазначеного Порядку доходи нерезидента з джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню згідно із законодавством України з питань оподаткування (п. 8 Порядку № 470, ст. 13 Закону № 334/94-ВР).
Згідно з вимогами п. 16.13 ст. 16 Закону № 334/94-ВР відповідальність за утримання та перерахування до бюджету податку, зазначеного у ст. 13 цього Закону, несуть платники податку, які провадять відповідні виплати. Перерахування податків здійснюється до/або разом із здійсненням таких виплат.
Таким чином, резидент України під час виплати відсотків на користь нерезидента - резидента Швейцарії зобов'язаний утримувати податок у розмірі 10% від загальної суми процентів, що сплачуються, за наявності письмового підтвердження, виданого компетентним органом Швейцарії, про те, що цей нерезидент є резидентом Швейцарії і на нього поширюється дія Конвенції. За відсутності такого підтвердження вищенаведені відсотки підлягають оподаткуванню за ставкою 15%.
Ніна ВАСИЛЮК,
оглядач “Вісника”,
за сприяння:
Олексія ЗАДОРОЖНОГО,
заступника директора Департаменту,
Валентина ЗАВГОРОДНЄВА,
начальника відділу методології,
Людмили МАКАРКІНОЇ,
головного державного податкового
ревізора-інспектора відділу оподаткування
фінансових установ, підприємств з іноземними
інвестиціями та нерезидентів,
Ірини ЧЕПЛЕНКО,
головного державного податкового
інспектора сектору податкових угод
Управління міжнародних зв'язків
“Вісник податкової служби України” № 17 травень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)