ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ У М. КИЄВІ
ЛИСТ
від 22.07.2008 р. N 3049/10/31-608
Щодо оподаткування ПДВ операцій платників податків з
поставки товарів та послуг, місце на дання яких
знаходиться на митній території України
<...>
Відповідно до пп. 3.1.1 ст. 2 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97ВР "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податків з поставки товарів та послуг, місце на дання яких знаходиться на митній території України.
При цьому, згідно з п. 1.4 ст. 1 Закону поставка послуг - будь-які операції цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права, на користування або розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, а також з поставки будь-яких інших, ніж товари, об'єктів власності за компенсацію, а також операції з безоплатного виконання робіт, надання послуг. Поставка послуг, зокрема, включає надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу), поставки, ліцензування або інші способи передачі права на патент, авторське право, торговий знак, інші об'єкти права інтелектуальної, в тому числі промислової, власності.
Водночас пп.3.2.7 ст.3 Закону встановлено, що не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з виплат дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, які здійснюються емітентом.
При цьому, відповідно до п.1.17 ст.1 Закону поняття терміну "роялті" розуміється у значенні, визначеному Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 р. N 334/94-ВР (далі - Закон N 334), згідно із п.1.30 ст.1 якого роялті - платежі будь-якого виду, одержані як винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення; за придбання будь-якого патенту, зареєстрованого знака на товари і послуги чи торгової марки, дизайну, секретного креслення, моделі, формули, процесу, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).
Не вважаються роялті платежі за отримання об'єктів власності, визначених у частині першій цього пункту, у володіння або розпорядження чи власність особи, або якщо умови користування такими об'єктами власності надають право користувачу продати або відчужити іншим способом такий об'єкт власності, або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), за винятком випадків, коли таке оприлюднення (розголошування) є обов'язковим згідно із законодавством України.
Листами ДПАУ від 05.09.2005 р. N 17622/7/15-11172, від 16.08.2006 р. N 15426/7/15-03173 та Комітету ВРУ від 09.08.2006 р. N 06-10/10-3754 було роз'яснено, в яких випадках не виникає об'єкта оподаткування ПДВ по операціях з передачі права користування об'єктами інтелектуальної власності.
Що стосується оподаткування ПДВ операції з придбання права користування об'єктом інтелектуальної власності за договором доручення, то необхідно керуватися п.4.7 ст.4 Закону, згідно з яким у разі, коли платник податку (повірений) здійснює діяльність з придбання товарів (робіт, послуг) за дорученням та за рахунок іншої особи (довіритель), датою збільшення податкового кредиту такого повіреного є дата перерахування коштів (поставка в управління цінних паперів, інших документів, що засвідчують відносини боргу) на користь продавця таких товарів (робіт, послуг) або поставка інших видів компенсацій вартості таких товарів (робіт, послуг), а датою збільшення податкових зобов'язань є дата передання таких товарів (результатів робіт, послуг) довірителю. При цьому довіритель не збільшує податковий кредит на суму коштів (вартість цінних паперів, інших документів, що засвідчують відносини боргу), перерахованих (переданих) повіреному, але має право на збільшення податкового кредиту у податковий період отримання товарів (робіт, послуг), придбаних повіреним за його дорученням.
Враховуючи те, що платежі по операції з придбання права користування об'єктом інтелектуальної власності не відповідають терміну "роялті", визначеному п.1.30 ст.1 Закону N 334, оподаткування ПДВ зазначеної операції здійснюється на загальних підставах за ставкою 20%.
Заступник Голови О.ОНИЩЕНКО