КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Про податок з доходів фізичних осіб
ПИТАННЯ: На які пільги щодо оподаткування доходів фізичних осіб мають право учасники бойових дій на території інших країн?
ВІДПОВІДЬ: Згідно зі ст.1 Закону України від 25.06.91 р. №1251 "Про систему оподаткування" (далі - Закон №1251) ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком особливих видів мита та збору у вигляді цільової надбавки до чинного тарифу на електричну та теплову енергію, збору у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, і пільги щодо оподаткування не можуть установлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування.
Цю норму Закону №1251 підтверджено рішенням Конституційного Суду України від 05.04.2001 р. у справі №1-16/2001 за конституційним поданням Президента України щодо відповідності Конституції України (конституційності) Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" (справа про податки).
У преамбулі Закону України від 22.10.93 р. №3551-XII "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" (далі - Закон №3551, у редакції Закону України від 22.12.95 р. №488/95-ВР "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту") зазначено, що цей Закон визначає правовий статус ветеранів війни, забезпечує створення належних умов для їхнього життєзабезпечення, сприяє формуванню в суспільстві шанобливого ставлення до них. Тобто цей Закон не є законом про оподаткування і не може встановлювати пільги щодо оподаткування.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб з 1 січня 2004 р, регулюється Законом України від 22.05.2003 р. №889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон №889), згідно з п.22.2 ст.22 якого, якщо норми інших законів чи інших законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону, пріоритет мають норми цього Закону, а згідно з п.22.11 цієї статті інші неподаткові закони, в тому числі і Закон України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" мають бути приведені у відповідність до цього Закону в частині оподаткування і звільнення від сплати цього податку.
Пільгове оподаткування доходів фізичних осіб передбачено Законом №889 тільки як застосування податкової соціальної пільги.
Відповідно до п.6.1 ст.6 Закону №889 платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, одержуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати (якщо її розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн (у 2010 р. - 1220 грн), на суму податкової соціальної пільги в розмірах, установлених пп.6.1.1- 6.1.3 цього пункту залежно від категорії платника податку.
Так, з урахуванням розміру мінімальної заробітної плати на 1 січня 2009 р. (869 грн на місяць) та Прикінцевих положень Закону №889 у поточному році для всіх платників податку, чий розмір заробітної плати не перевищує названої вище суми, податкова соціальна пільга становить 434,50 грн (869 грн х 50%).
Платники податку, які належать до учасників бойових дій на територіях інших країн, в Законі №889 не зазначені як окрема пільгова категорія, однак за додержання встановленого рівня нарахованої заробітної плати мають право на застосування податкової соціальної пільги в розмірі 434,50 грн на місяць, а якщо на такого платника поширюються ще й положення пп.6.1.2 п.6.1 ст.6 Закону №889, зокрема, якщо такий платник податку є інвалідом І або II групи, - у розмірі 651,75 грн на місяць (434,50 грн х 150%).
Визначення поняття "заробітна плата" наведено в абзаці третьому п. 1.1 та п. 1.3 "д" ст. 1 Закону №889.
У разі перевищення місячної заробітної плати понад установлений розмір питання щодо застосування податкової соціальної пільги не розглядається незалежно від категорії платника податку.
До доходів, відмінних від заробітної плати, застосування податкової соціальної пільги будь-якій пільговій категорії платників Законом №889 не передбачено.
Статтею 8 Конституції України передбачено, що закони та інші нормативно-правові акти ухвалюються на основі Конституції України і мають відповідати їй. Закон №889 було ухвалено Верховною Радою України відповідно до повноважень, наданих їй п.3 ст.85 Конституції України.
У розділі II Конституції України зазначені права, свободи та обов'язки людини і громадянина. Так, згідно зі ст.22 Конституції України права і свободи людини і громадянина, закріплені цією Конституцією, не є вичерпними. Конституційні права і свободи гарантуються і не можуть бути скасовані. Під час ухвалення нових законів або внесення змін до чинних законів не допускається звуження змісту та обсягу існуючих прав і свобод.
При цьому згідно зі ст.67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки та збори в порядку і розмірах, установлених законом.
У зв'язку з цим Закон №889 ніяким чином не звузив прав і свобод громадян, а лише запровадив новий порядок виконання ними свого конституційного обов'язку щодо сплати податку з одержуваних доходів, який припиняється зі'сплатою податку або його скасуванням (п.4 ст.9 Закону №1251).
Крім того, ст.46 Конституції України передбачено право громадян на соціальний захист. Ця стаття також установлює порядок реалізації права на соціальний захист через забезпечення громадян у разі повної, часткової або тимчасової втрати працездатності, втрати годувальника, безробіття з незалежних від них обставин, а також у старості та в інших випадках, передбачених законом.
Право на соціальний захист не може включати право на пільгу щодо оподаткування, оскільки така пільга не може гарантуватися загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням за рахунок страхових внесків громадян, підприємств, установ і організацій, а також бюджетних та інших джерел соціального забезпечення; створенням мережі державних, комунальних, приватних закладів для догляду за непрацездатними.
Щодо пільг зі сплати податку з власників транспортних засобів та земельного податку, то відповідно до ст. 12 Закону України від 03.07.92 р. №2535 "Про плату за землю" не справляється плата за земельні ділянки в межах граничних норм, установлених Земельним кодексом України (ст.121), зокрема з осіб, які користуються пільгами відповідно до Закону №3551.
Відповідно до ст.4 Закону України від 11.12.91 р. №1963 "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" від сплати цього податку звільняються фізичні особи, зазначені ст.4-11 Закону №3551, щодо одного легкового автомобіля (мотоколяски) з об'ємом циліндрів двигуна до 2500 куб.см або одного мотоцикла з об'ємом циліндрів двигуна до 750 куб.см чи одного човна моторного або катера (крім спортивного) з довжиною корпусу до 7,5 м.
Крім того, громадяни, у власності яких є легкові автомобілі (код 8703) з об'ємом циліндрів двигуна до 2500 куб.см, узяті на облік в Україні до 1990 р. включно, та вантажні автомобілі (код 8704) з об'ємом циліндрів двигуна до 6001 куб.см (до 1990 р. випуску включно), звільняються від сплати податку на 50% щодо одного з названих автомобілів.
Пільги, визначені ст.4 цього Закону, не поширюються на транспортні засоби, які вперше реєструються в Україні, крім легкових автомобілів для інвалідів (код 8703) з об'ємом циліндрів двигуна до 2500 куб.см, придбаних за рахунок коштів державного чи місцевих бюджетів та безоплатно переданих інвалідам відповідно до законодавства України.
Заступник директора
Тетяна ДОБРОДІЙ
“Праця і зарплата” № 18 (694), 12 травня 2010 р.
Передплатний індекс: 30214