Нумерация налоговых накладных:
как надо и что будет, если не так
ВОПРОС: В связи с отъездом руководителя предприятия в командировку (14.03.2010 г.) документы на отправку товара покупателю были оформлены заблаговременно и датированы 15.03.2010 г. При этом в налоговой накладной был указан порядковый номер 45. Однако вечером 14.03.2010г. по клиент-банку поступила плата за товар от другого предприятия и была выписана налоговая накладная с порядковым номером 46.
Считается ли это нарушением и будут ли претензии со стороны налоговой инспекции к нам и нашему покупателю?
ОТВЕТ: Как известно, в соответствии с п/п. 7.2.1 Закона об НДС налоговые накладные должны содержать порядковый номер, дату выписки, налоговый номер плательщика налога (продавцам покупателя) и т. п. Однако в п/п. 7.2.1 Закона об НДС, который «отвечает» за обязательные реквизиты налоговой накладной, ничего не говорится о хронологической последовательности в нумерации налоговых накладных.
Поэтому мы считаем, что нарушение числовой последовательности номеров в накладных серьезных последствий для покупателя иметь не будет. Прежде всего, такое нарушение практически невозможно обнаружить при проверке покупателя. Отступление от норматива можно выявить лишь при проверке предприятия-продавца либо при встречной проверке. Мы сильно сомневаемся в том, что налоговики будут информировать ГНИ покупателя о недостатках нумерации.
Кроме того, мы исходим из того, что незначительные погрешности, допущенные при составлении налоговых накладных, применение штрафных санкций влечь не должны.
Высказывая эту мысль, мы ориентируемся на позицию ВХС, согласно которой только отсутствие обязательных реквизитов, перечисленных в п/п. 7.2.1 Закона об НДС, влечет признание налоговой накладной недействительной (см. п. 1 обзорного письма ВХС от 23.11.2001 г. № 01-8/1271 и п. 1 его информационного письма от 14.02.2002г. № 01-8/157).
Между тем для защиты налоговой накладной представляет интерес и позиция ВХС, изложенная в Постановлении от 09.09.2004 г. по делу № 5/3258-12/433. В нем Суд отмечает, что ошибки в налоговой накладной, не причинившие убытков государству, катастрофическими не являются. И в дальнейшем суды продолжали подтверждать свою трезвую позицию в отношении не только погрешностей при заполнении налоговой накладной, но и даже отсутствия в них порядковых номеров. Например, в определении Вадсуда от 02.10.2007 г. указывается:
«Отсутствие в данном случае такого реквизита, как порядковый номер налоговых накладных, не является основанием их недействительности с учетом подтверждения фактического осуществления хозяйственных операций, уплаты продавцами по ним налога на добавленную стоимость в указанных в налоговых накладных суммах».
Кстати, Госкомпредпринимательства обратил внимание на то, что законодательством не предусмотрена обязанность относительно нумерации налоговых накладных нарастающим итогом с начала года (см. его письмо от 20.10.2009 г. № 12734). В нашем комментарии к письму Комитета подчеркивалось, что, следовательно, не является нарушением и иной порядок нумерации.
А что думают по поводу нумерации накладных налоговики?
Естественно, интерес представляют хорошие письма ГНАУ. К примеру, в п. 2 письма от 26.01.2007 г. № 10-1118/279 на основе анализа судебных решений ГНАУ приходит к выводу, что сами по себе недостатки в заполнении налоговых накладных не делают их недействительными и не свидетельствуют об их ненадлежащем оформлении и недопустимости в качестве доказательства.
А вот в одном из своих последних писем, посвященных порядку заполнения налоговой накладной,- от 18.03.2010 г. № 2700/6/16-1515-26 - ГНАУ как раз обратилась к вопросу заполнения порядкового номера налоговой накладной.
В нем ГНАУ отметила, что согласно п. 3 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, с изменениями (далее - Порядок № 165), порядковый номер налоговой накладной соответствует порядковому номеру реестра полученных и выданных налоговых накладных. По мнению ГНАУ, действующий порядок нумерации налоговых накладных установлен по принципу полной числовой последовательности натуральных чисел, то есть 1, 2, 3, 4 и т. д., а применение других принципов нумерации не предусмотрено. Из этого правила есть только два исключения: составление налоговой накладной филиалами (п. 3 Порядка № 165) и выписка налоговой накладной на сумму превышения обычной цены над фактической (п. 19 Порядка № 165).
Таким образом, ГНАУ считает, что в общем случае порядковый номер налоговой накладной, присвоенный по принципу полной числовой последовательности, должен быть указан в виде целого числа, без прочих символов.
И последнее: во что могут вылиться претензии к предприятию (если таковые будут) со стороны налоговиков?
По нашему мнению, максимум на что могут рассчитывать налоговики - это админштраф по ст. 163-1 КоАП (от 5 до 10 нмдг): ведь в подобных действиях бухгалтера при желании можно усмотреть нарушение порядка ведения налогового учета.
"Бухгалтер" № 17, май (I) 2010 г.
Подписной индекс 74201