Про виплату дивідендів платником єдиного податку

ПИТАННЯ: Наше ТОВ перебуває на спрощеній системі оподаткування. Засновниками підприємства є фізична (80%) та юридична (20%) особи.

Ними було ухвалено рішення про виплату дивідендів. Як правильно оподаткувати та відобразити в обліку дивіденди за 2009 p., нараховані та виплачені в березні 2010 p., фізичній та юридичній особам? Які звіти слід подавати?

ВІДПОВІДЬ: Під час виплати дивідендів підприємством, що перебуває на спрощеній системі оподаткування, є деякі законодавчі особливості.

Відповідно до ст.116 Цивільного кодексу України (зі змінами та доповненнями), ст.88 Господарського кодексу України (зі змінами та доповненнями) та ст.10 Закону України "Про господарські товариства" (зі змінами та доповненнями) учасники господарського товариства мають право брати участь у розподілі прибутку та одержувати його частку (дивіденди).

Право на одержання частки прибутку (дивідендів) пропорційно до частки кожного з учасників мають особи (юридичні та фізичні), які є учасниками товариства на початок строку виплати дивідендів.

Дивіденди можуть виплачуватися грошовими коштами, в натуральній формі, а також акціями (частинами, паями). Терміни, порядок розподілу прибутку і виплати дивідендів відповідно до Закону України "Про господарські товариства" мають бути передбачені статутом господарського товариства.

Виплачують дивіденди після проведення зборів засновників, на яких ухвалюється рішення про виплату частки прибутку (дивідендів) засновникам. Рішення має бути зафіксоване в протоколі зборів засновників, акціонерів.

На підприємствах (крім ЗАТ, ВАТ) дивіденди можуть нараховуватися і виплачуватися за результатами звітного періоду (року, кварталу). Акціонерні товариства можуть нараховувати і виплачувати дивіденди тільки за результатами звітного року.

Відповідно до ухваленого рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав провадить зазначені нарахування і виплати власнику таких корпоративних прав пропорційно до його частки в статутному фонді підприємства-емітента, незалежно від того, чи була діяльність такого підприємства-емітента прибутковою (за даними бухгалтерського обліку) впродовж звітного періоду, за наявності інших власних джерел для виплати дивідендів у бухгалтерському обліку.

Під час виплати дивідендів підприємствами - емітентами корпоративних прав сплачується авансовий внесок з'податку на прибуток, незалежно від того, кому виплачуються дивіденди, - фізичним чи юридичним особам.

Під час нарахування і виплати дивідендів фізичним особам - резидентам із суми дивідендів утримується податок з доходів фізичних осіб та такі нарахування і виплати відображаються у звіті за ф. №1ДФ та податковому розрахунку резидента, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб.

Порядок оподаткування дивідендів визначено п.7.8 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції від 22.05.97 p. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями).

Підприємство - емітент корпоративних прав, яке ухвалює рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 25%, нарахований на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку Авансовий внесок уноситься до бюджету до виплати дивідендів або одночасно з нею.

Під час виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової, базою для нарахування авансового внеску відповідно до абзацу першого п. 7.8.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами.

Не сплачується авансовий внесок з податку на прибуток:

- у разі виплати дивідендів у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих (випущених) підприємством, яке нараховує дивіденди, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді підприємства-емітента, незалежно від того, були такі акції (частки, паї) належним чином зареєстровані (відображені у зміні до статутних документів) чи ні, а також у разі виплат дивідендів на користь інститутів спільного інвестування;

- виплата дивідендів на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями (іншими корпоративними правами), які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку.

Нарахування і сплата авансових внесків з податку на прибуток є обов'язковими, незалежно від того, є підприємство-емітент платником податку на прибуток, має пільги зі сплати податку на прибуток чи перебуває на спрощеній системі оподаткування і сплачує єдиний податок.

Отже, нарахування і сплата авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів є обов'язковою для підприємств - платників єдиного податку. Ці вимоги передбачені п.7.8.2.Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". При цьому сума авансового внеску не зараховується в погашення податкових зобов'язань з єдиного податку. Нараховані суми авансових внесків з податку на прибуток відображаються в рядках 6 і 8 Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою і збільшують суму його податкових зобов'язань до сплати у звітному періоді. Форма і порядок складання такого Розрахунку затверджені наказом ДПА України від 28.02.2003 р. № 98.

Відповідно до ст.9.3 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (зі змінами та доповненнями) дивіденди, виплачені фізичним особам, обкладаються податком з доходів фізичних осіб. Податковим агентом під час нарахування (виплати) дивідендів є емітент корпоративних прав або за його дорученням - інша особа, яка проводить таке нарахування (виплату). Резидент, що виплачує дивіденди фізичним особам, надає податковому органу в строки, встановлені законом для місячного податкового періоду, податковий розрахунок про нараховані дивіденди. Нараховані дивіденди обкладаються податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15% відповідно до п.7.1 цього Закону.

Підприємство - емітент корпоративних прав подає до податкової інспекції податковий розрахунок резидента, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб, форма якого затверджена наказом ДПА України від 04.12.2003 р. № 586. Цей розрахунок подається в терміни, визначені для місячної звітності, - впродовж 20 календарних днів після закінчення звітного періоду. Також суми податку з доходів фізичних осіб, утримані під час нарахування дивідендів, відображаються у формі № 1ДФ за кодом "12" відповідно до наказу ДПА України від 29.09.2003 р. № 451. Ця звітна форма подається в терміни, визначені для подавання квартальної звітності.

Приклад. Підприємство є платником єдиного податку в розмірі 10%. Сума прибутку, спрямована на виплату дивідендів, - 100000 грн. Єдиний податок нараховано і сплачено в сумі 3000 грн. Дивіденди нараховані та виплачені в березні 2010 p.: фізичній особі - 80000 грн, юридичній особі - 20000 грн.

У бухгалтерському обліку підприємства - платника єдиного податку нарахування і виплата дивідендів відображатиметься так:

Таким чином, підприємство сплатить до бюджету і єдиний податок в повному обсязі, і авансовий внесок з податку на прибуток в розмірі 25% суми дивідендів.

Податковий розрахунок резидента,
що виплачує дивіденди платникам податку
з доходів фізичних осіб за березень 2010 р.
(фрагмент)

Розрахунок сплати єдиного податку суб'єктом
малого підприємництва - юридичною особою

Надія ОЛЕХ,
консультант з бухобліку та оподаткування
Аудиторської фірми " Константа"

“Праця і зарплата” № 19 (695), 19 травня 2010 р.
Передплатний індекс: 30214

Документи що посилаються на цей