ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ У ПЕЧЕРСЬКОМУ РАЙОНІ М. КИЄВА
ЛИСТ
02.12.2008 N 51570/10/31-111
Про розгляд листа
(Витяг)
<...>
Операції з цінних паперів регламентує Закон України від 23.02.2006 р. N 3480-IV "Про цінні папери та фондовий ринок" (зі змінами і доповненнями).
Відповідно до пп. 1.11.1 п. 1.11 ст. 1 Закону України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами і доповненнями, далі - Закон N 334) фінансовий кредит - це кошти, які надаються банком-резидентом або нерезидентом, кваліфікованим як банківська установа згідно із законодавством країни перебування нерезидента, або резидентами і нерезидентами, які мають статус небанківських фінансових установ, згідно з відповідним законодавством, а також іноземними урядами або його офіційними агентствами чи міжнародними фінансовими організаціями та іншими кредиторами-нерезидентами у позику юридичній або фізичній особі на визначений строк, для цільового використання та під процент. Правила надання фінансових кредитів встановлюються Національним банком України (стосовно банківських кредитів), а також Кабінетом Міністрів України (стосовно небанківських фінансових організацій) відповідно до законодавства.
Згідно з п. 1.10 ст. 1 Закону N 334 проценти - це дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До процентів включаються: платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит; платіж за невикористання коштів, залучених у депозит; платіж за придбання товарів у розстрочку. Проценти нараховуються у вигляді відсотків на основну суму заборгованості або фіксованих сум. У разі, коли залучення коштів здійснюється шляхом продажу облігацій, казначейських зобов'язань або ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих позичальником, сума процентів визначається шляхом нарахування відсотків на номінал такого цінного папера, виплати фіксованої премії чи виграшу або шляхом визначення різниці між ціною розміщення та ціною погашення такого цінного папера (сума дисконту). Платежі за іншими цивільно-правовими договорами, незалежно від того, чи встановлені вони в абсолютних (фіксованих) цінах, або у відсотках до суми договору або до іншої вартісної бази, не є процентами.
Відповідно до пп. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закону N 334 до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.
Пунктом 7.6 ст. 7 Закону N 334 регулюється оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами, зокрема, згідно з пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону N 334 платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (утому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону. Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду. Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом. Норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку.
Згідно з пп. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону N 334 під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.
Таким чином, відповідно до пп. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закону N 334 до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку, а основна сума коштів або вартість майна, сплачена платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості, відноситься до валових витрат на підставі пп. 7.6 ст. 7 Закону N 334.
Відповідно до пп. "г" п. 4.4.2 ст. 4 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (зі змінами і доповненнями, далі - Закон N 2181-III) податкове роз'яснення, надане контролюючим органом вищого рівня, має пріоритет над податковими роз'ясненнями підпорядкованих йому контролюючих органів.
Згідно з п. 4.1 розділу 4 Порядку надання роз'яснень окремих положень податкового законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 12.04.2003 р. N 176, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 23.04.2003 р. за N 326/7647 (далі - Порядок N 176), податкове роз'яснення видається у тому разі, якщо не існує податкового роз'яснення з порушеного платником податків питання, що має пріоритет. В іншому разі у відповіді, що направляється податковим органом платнику податків, здійснюється посилання на податкове роз'яснення, що має пріоритет.
Цим Порядком встановлено, в яких випадках і кому надаються податкові та узагальнюючі податкові роз'яснення.
На відміну від узагальнюючих податкових роз'яснень, які надаються виключно Державною податковою адміністрацією України та якими можуть користуватися усі платники податків відповідно до пп. 1.11 п. 1 Порядку N 176. податковим роз'ясненням, наданим на запит конкретного платника податків, користується лише цей платник податків при обчисленні ним сум податкових зобов'язань та при проведенні апеляційних процедур. Податкове роз'яснення не має сили нормативно-правового акта.
<...>
Крім того, звертаємо Вашу увагу на впровадження органами державної податкової служби системи приймання та обробки податкової звітності, реєстрів отриманих та виданих податкових накладних в електронному вигляді.
Податкова звітність в електронному вигляді подається до органу державної податкової служби за умови підготовки податкової звітності у форматі, визначеному наказом ДПА України від 03.05.2006 р. N 242, з накладанням електронного підпису на електронний документ та його шифруванням для забезпечення конфіденційності інформації.
Програмне забезпечення накладання електронного підпису та шифрування надається платникам податковою інспекцією за місцем реєстрації безкоштовно.
Докладнішу інформацію стосовно питання подання та обробки податкової звітності в електронному вигляді розміщено на web-сайті ДПА України (www.sta.gov.ua) та на web-сайті ДПА у м. Києві (www.kyivsta.gov.ua).
<...>
Перший заступник начальника інспекції О. Базанов