Отражение в учете уникальных вещей
ВОПРОС: Предприятие закупило для обстановки кабинета председателя правления в представительских целях дорогостоящую антикварную мебель.
Стоимость такой мебели со временем только возрастает.
Можем ли мы не начислять амортизацию такой мебели?
ОТВЕТ: Сразу чувствуется, что вопрос задал человек, обремененный фундаментальными познаниями в экономике. Такие индивидуумы всерьез относятся к цифрам, отраженным в балансе предприятия.
Если подходить к вопросу формально, то антикварную мебель, как всякую прочую, можно классифицировать как основные средства.
А п. 29 П(С)БУ 7 «Основные средства» гласит, что амортизация соответствующих объектов начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором они стали пригодными для полезного использования. Исключений из этого правила в Стандарте нет. Поэтому если для вас приоритетной является именно мебельная ипостась актива, то отражайте его по дебету счета 10 «Основные средства».
Однако это не означает, что такой алгоритм безальтернативен.
Сущность уникальных активов не универсальна. Трактовки здесь могут быть различными. И материально-необоротная природа антиквариата может оказаться при определении его экономической сути не ключевой.
Например, в параграфе 6 старого (ныне уже отмененного) МСБУ 25 говорилось, что «большинство инвестиций представляют собой финансовые права, но некоторые являются материальными активами, например некоторые инвестиции в землю или строения, а также прямые инвестиции в золото, бриллианты или другие легко реализуемые товары».
Именно поэтому, скажем, П(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость» предусматривает возможность особого порядка учета (оценка по справедливой стоимости и неначисление амортизации) для некоторых видов недвижимости.
Конечно, мебель к инвестнедвижимости не отнесешь. Но вот к финансовым активам отнести ее можно запросто. Благо «резиновое» определение финансовых инвестиций (п. 4 П(С)БУ 2 «Баланс») позволяет это сделать. Тогда антиквариат согласно нормам П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» не будет амортизироваться и будет отражаться в балансе по справедливой стоимости.
Тем главбухам, которых смущает слишком уж «финансовая» природа счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», можно использовать еще одну возможность - подсказанную минфиновцами.
В письме Минфина от 15.09.2006 г. № 31-34000-20-10/19322 был рассмотрен вопрос о правилах учета коллекции старинных монет. Специалисты Министерства пришли к выводу, что такая коллекция должна отражаться в составе прочих необоротных активов, причем «стоимость такого объекта амортизации не подлежит».
Вообще говоря, анализируемая проблема носит вполне интернациональный характер. Во всем мире главбухи маются с подобными вопросами. Ведь базовые стандарты пишутся под самые распространенные виды бизнес-деятельности и зачастую не учитывают нюансов, присущих уникальным феноменам и незаурядным операциям.
Поэтому, попадая в непривычную ситуацию, которая в профильном стандарте прямо не описана, главбух имеет право прислушаться к рекомендациям и правилам учета, используемым, так сказать, в непрофильной бухсфере.
Американский институт сертифицированных общественных бухгалтеров (AICPA) в параграфе 108 своего Положения о позиции (SOP) 78-10 утверждал, что монументы, церкви и исторические ценности не подвержены износу и не требуют амортизации.
Однако американский Комитет по стандартам финансового учета (FASB) в параграфе 35 своего Стандарта финансового учета SFAS 93 «Признание амортизации неприбыльными организациями» определил следующее:
«Будущие экономические выгоды или потенциал предоставления услуг отдельных индивидуальных объектов, включая коллекции, здания и другие сооружения - такие, как монументы, соборы или исторические ценности,- исчерпываются не только путем износа в использовании, но также вследствие постоянного влияния загрязнения, вибрации и т. п. Культурная, эстетическая или историческая ценность таких активов может быть сохранена, если это вообще возможно, только путем периодического приложения усилий по защите, очищению и сохранению их, что сопровождается обычно расходованием значительных средств. Таким образом, Комитет пришел к выводу, что амортизация таких активов должна быть признанной».
Но данное общее правило имеет некоторые нюансы. Уже следующий параграф этого Стандарта определяет, что амортизация не признаётся по таким
«редким работам и историческим ценностям, которые имеют характеристики, подобные земле, используемой как место для строения, - их экономические выгоды или потенциал предоставления услуг используются так медленно, что сумма, относящаяся к отдельному учетному периоду, не является значительной».
То есть вывод должен быть таким: амортизации подлежат любые раритеты, но срок использования некоторых из них настолько большой, что начисление амортизации просто теряет смысл.
Интересно, что английское Положение по рекомендованной практике (SORP) «Бухгалтерский учет и отчетность благотворительных учреждений» в п/п. «і» п. (b) параграфа 200 среди причин исключения актива из процесса амортизации называет и то, что «актив имеет очень продолжительный срок полезного использования».
Эксперты туманного Альбиона констатируют: «В Великобритании также допускается использовать более свободные правила начисления износа на активы в том случае, если суммы таких начислений оказываются несущественными. Несущественными они могут быть в силу продолжительного срока эксплуатации актива (более 50 лет) или потому, что предполагаемая ликвидационная стоимость равна балансовой стоимости, либо же вследствие сочетания двух этих условий»*.
Украинцы из этого могут сделать вполне прагматичные выводы.
Даже если отнести антикварную мебель к традиционным основным средствам, то волею руководства компании можно установить настолько длительные сроки ее эксплуатации, что сумма начисляемой амортизации превратится в пшик.
В таком случае главбух, начисляя в год по три копейки амортизации, фактически избавит антиквариат от экономического обесценивания в балансе.
Это, конечно, может несколько осложнить отношения с налоговиками, которым, вероятно, будет резать глаза слишком быстрая по сравнению с бухгалтерской амортизация налоговая. Но инкриминировать главбуху нарушение налогового законодательства просто из-за значительной разницы между суммами налоговой и бухгалтерской амортизации нельзя.
Другим вариантом решения проблемы является установление ликвидационной стоимости антиквариата в сумме, равной его первоначальной стоимости**. Тогда амортизируемая стоимость мебели окажется нулевой.
Таким образом, думающий главбух без труда выйдет из П(С)БУ-лабиринта и обеспечит предприятию получение заданных стоимостных показателей в балансе.
Что касается учета налогового, то здесь все гораздо прозаичней. Так как по Закону О Прибыли амортизируются не объекты, а расходы и налоговый баланс не составляется, главбуха не должен беспокоить вопрос адекватности остаточной стоимости мебели в налоговом учете. Для спокойной налоговой амортизации достаточно будет доказать связь кабинета председателя правления с хоздеятельностью предприятия.
_____________________
* МакКензи Венди. Использование и интерпретация финансовой отчетности/Пер. с англ.; Под науч. ред. Г. В. Григораш. - Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2006.- С. 91-92.
** Если рыночная стоимость антиквариата с годами не уменьшается, такое решение будет выглядеть совершенно адекватным.
"Бухгалтер" № 14, апрель (II) 2010 г.
Подписной индекс 74201