Соціальний захист, пенсійні та страхові внески:
роз'яснення контролюючих органів
На суми виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати працівників, нараховуються (утримуються) страхові внески до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності
Порядок справляння страхових внесків до Фонду визначається законами № 2240-111 та № 2213-111.
Відповідно до ст. 1 Закону № 2213-111 базою нарахування страхових внесків до Фонду є фактичні витрати на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інші заохочувальні й компенсаційні виплати, утому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону № 108/95-ВР, та підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб.
Суми виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати працівників, включаються до фонду оплати праці та підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб.
Отже, на суми виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати працівників, мають нараховуватися (утримуватися) страхові внески. Таке трактування міститься і у листі № 01-14-552.
На суму вихідної допомоги у разі припинення трудового договору страхові внески до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності не нараховуються
Головним критерієм при віднесенні тієї чи іншої виплати до складу фонду оплати праці слід вважати її безпосередній зв'язок з виконанням роботи відповідно до трудового договору.
При цьому єдиним документом з питань визначення складу фонду оплати праці, прийнятим згідно із Законом № 108/95-BР є Інструкція № 5, у розділі третьому якої наведено вичерпний перелік виплат найманим працівникам, що не належать до фонду оплати праці та відповідно з яких не справляються страхові внески.
На думку Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, викладену в листі № 01-14-552, на суму вихідної допомоги у разі припинення трудового договору страхові внески не нараховуються.
На доходи, отримані працівниками підприємства у вигляді подарунків, нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності
Відповідно до п. 1.3 ст. 1 Закону № 889-IV заробітна плата - це дохід, нарахований (виплачений, наданий) внаслідок здійснення платником податку трудової діяльності на території України від працедавця. Крім того, під терміном «заробітна плата» слід розуміти інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, тобто додаткові блага, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно з цим Законом. Підпунктом 4.2.1 п. 4.2 ст. 4 Закону № 889-IV визначено, що доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку за умовами трудового договору, включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу такого платника податку, в тому числі передбачені нормою пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закону № 889-IV. А отже, дохід, отриманий платником податку від його працедавця, в тому числі у вигляді безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу як складова частина заробітної плати.
Водночас згідно з пп. 2.3.2 п. 2.3 Інструкції № 5 до складу інших заохочувальних і компенсаційних виплат включаються одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних і пам'ятних дат як у грошовій, так і в натуральній формі). До таких одноразових заохочень можна віднести і вартість вручених працівникам подарунків.
Як зазначено у роз'ясненнях, наданих у листі № 01-14-552, доходи, отримані працівниками підприємства у вигляді подарунків, відповідають поняттю заробітної плати, оподатковуються податком з доходів фізичних осіб, отже, ці суми включаються до бази нарахування страхових внесків.
Працівники, які працюють неповний робочий день, не мають права на щорічні додаткові відпустки
Право працівника на щорічну додаткову відпустку за роботу зі шкідливими і важкими умовами праці визначається згідно зі Списком № 1290.
Конкретна тривалість такої відпустки встановлюється колективним чи трудовим договором залежно від результатів атестації робочих місць за умовами праці та часу зайнятості працівника в цих умовах.
При цьому в розрахунок часу, що дає право працівнику на додаткову відпустку, зараховуються дні, коли він фактично був зайнятий на роботах зі шкідливими і важкими умовами праці не менше половини тривалості робочого дня, встановленого для працівників цих виробництв, професій, посад. Розрахунок має проводитися від нормальної або скороченої тривалості робочого дня, визначеної законодавством для певного виду виробництв, професій, посад.
Працівники, яким на підприємстві встановлено неповний робочий день (3 години на день), права на щорічні додаткові відпустки не мають, про що зазначено у листі № 49/0/010/80-10.
Пенсійні внески на заробітну плату іноземців - працівників представництв не нараховуються
Відповідно до частини першої ст. 14 та частини першої ст. 15 Закону № 1058-IV представництва іноземних підприємств, розташовані на території України, визначено страхувальниками та платниками страхових внесків до Пенсійного фонду України для громадян України та осіб без громадянства, які працюють у цих представництвах. , Водночас іноземні громадяни, які працюють у представництвах іноземних підприємств, розташованих на території України, не віднесено цим Законом до застрахованих осіб та не підлягають загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню.
При цьому згідно з роз'ясненням № 4460/03-20 внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування у розмірі 33,2% та 2% на заробітну плату вищезазначених осіб представництвом не нараховуються та не сплачуються.
Нарахування пенсійних внесків на фонд оплати праці інвалідів
Відомо, що для підприємств, установ і організацій, де працюють інваліди, збір на обов'язкове державне пенсійне страхування визначається окремо за ставкою 4% від об'єкта оподаткування для працюючих інвалідів та за ставкою 33,2% від об'єкта оподаткування для інших працівників такого підприємства.
Підставою для застосування ставки у розмірі 4% згідно з п. 4.2 Інструкції № 21-1 є завірена копія виписки з акта огляду в медико-соціальній експертній комісії про встановлення групи інвалідності.
З якого ж моменту роботодавцеві слід нараховувати пенсійні внески із зарплати працівників-інвалідів? Відповідь на це запитання міститься у листі № 6409/03-30, у якому зазначено, що нарахування роботодавцем страхових внесків у розмірі 4% із заробітної плати цієї категорії працівників здійснюється з моменту встановлення групи інвалідності, але не раніше одержання підприємством завіреної копії вищенаведеної виписки.
Нарахування пенсійних внесків на суми виплат за минулі та майбутні періоди
Відповідно до Закону № 1058-IV обчислення страхових внесків здійснюється у межах максимальної величини фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, грошового забезпечення військовослужбовців, осіб рядового і начальницького складу, оподатковуваного доходу (прибутку), загального оподатковуваного доходу, що дорівнюють 15 розмірам прожиткового мінімуму, встановленого для працездатних осіб, на підставі бухгалтерських та інших документів, згідно з якими провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), виходячи з розміру страхового внеску, що діє на день нарахування виплат (доходу).
У листі № 5996/03-20 зазначено, що при нарахуванні страхових внесків за минулі періоди застосовується розмір страхового внеску, що діяв на день нарахування виплат (доходу), на які відповідно до Закону № 1058-IV нараховуються страхові внески. При цьому обмеження виплат максимальною величиною, на які нараховуються страхові внески, здійснюється за кожен місяць окремо в розмірі обмеження, який діяв у період, за який нараховуються виплати.
Слід нагадати, що страхові внески нараховуються лише на виплати, які відповідно до чинного законодавства нараховуються за минулі або майбутні періоди, а саме лікарняні та відпускні. У разі якщо працівнику здійснюються донарахування заробітної плати, пов'язані з іншими обставинами, ставка страхового внеску та максимальна величина застосовуються у розмірах, що діють у момент їх нарахування.
Перелік використаних нормативних документів
Закон України № 108/95-ВР від 24.03.95 р. «Про оплату праці» (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 889-IV від 22.05.2003 р. «Про податок з доходів фізичних осіб» (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1058-IV від 09.07.2003 р. «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2213-111від 11.01.2001 р. «Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування» (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2240-111 від 18.01.2001 р. «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» (зі змінами та доповненнями)
Постанова Правління Пенсійного фонду України № 21-1 від 19.12.2003 р. «Про затвердження Інструкції про порядок обчислення і сплати страхувальниками та внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України» (за текстом - Інструкція № 21-1)
Постанова Кабінету Міністрів України № 1290 від 17.11.97 р. «Про затвердження Списків виробництв, робіт, цехів, професій і посад, зайнятість працівників в яких дає право на щорічні додаткові відпустки за роботу із шкідливими і важкими умовами праці та за особливий характер праці» (за текстом - Список № 1290)
Наказ Держкомстату України №5 від 13.01.2004 р. «Про затвердження Інструкції зі статистики заробітної плати» (за текстом - Інструкція № 5)
Лист Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності № 01-14-552 від 19.03.2010 р. «Про справляння страхових внесків»
Лист Мінпраці та соціальної політики України № 49/0/010/80-10 від 22.03.2010 р. «Щодо надання щорічної додаткової відпустки за роботу зі шкідливими і важкими умовами праці»
Лист Пенсійного фонду України № 4460/03-20 від 18.03.2010 р. «Щодо сплати внесків до ПФУ працівниками-іноземцями»
Лист Пенсійного фонду України № 5996/03-20 від 08.04.2010 р. «Щодо нарахування внесків до ПФУ на суми виплат за минулі та майбутні періоди»
Лист Пенсійного фонду України № 6409/03-30 від 14.04.2010 р. «Щодо нарахування внесків до ПФУ на фонд оплати праці інвалідів»
Інна ПЕТРЕНКО,
оглядач «Вісника»
“Вiсник податкової служби України” № 19 травень 2010 р.
передплатнi iндекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)