ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
15.12.2005 N 12647/6/16-1116
Щодо нарахування податку на додану вартість
по послугах міжнародного електрозв'язку
Державна податкова адміністрація України розглянула лист ТОВ "Голден Телеком" від 21.10.2005 N 334а щодо нарахування податку на додану вартість по послугах міжнародного електрозв'язку і повідомляє наступне.
Згідно з пунктом 3.1 статті 3 Закону України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість", із змінами і доповненнями (далі - Закон), об'єктом оподаткування цим податком є операції платників податку з:
поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України;
ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту (далі - імпорту):
вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі - експорту), поставки транспортних послуг по перевезенню пасажирів, вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу за межами державного кордону України.
Що ж стосується послуг, місце надання яких знаходиться за межами митної території України, то виходячи з норм пункту 3.1 статті 3 Закону ( 168/97-ВР ), такі послуги не оподатковуються податком на додану вартість і до них не можуть застосовуватися ставки податку, визначені статтею 6 Закону ( 168/97-ВР ).
Згідно з підпунктом "а" пункту 6.5 статті 6 Закону ( 168/97-ВР ) місцем поставки послуг вважається місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку, а у разі якщо така послуга надається нерезидентом - місце розташування його представництва, а за відсутності такого - місце розташування резидента, який виконує агентські (представницькі) дії від імені такого нерезидента, а за відсутності такого - місце фактичного розташування покупця (отримувача), який у цьому випадку виступає податковим агентом такого нерезидента. Виходячи з чого, місцем поставки послуг міжнародного електрозв'язку є місце реєстрації українського оператора.
З урахуванням викладеного, операції з надання послуг міжнародного електрозв'язку українським оператором своєму абоненту є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
Відповідно до ст. 6 Закону ( 168/97-ВР ) по операціях з надання вказаних послуг міжнародного електрозв'язку податок становить 20% бази оподаткування, визначеної статтею 4 цього Закону ( 168/97-ВР ) та додається до ціни послуг.
Щодо застосування норм Статуту та Конвенції Міжнародного союзу електрозв'язку, а також Адміністративних регламентів, які доповнюють вказані Статут та Конвенцію, зокрема Регламенту міжнародного електрозв'язку, положення якого наводяться у надісланому ТОВ "Голден Телеком" листі, повідомляємо наступне.
Відповідно до положень статті 9 Конституції України ( 254к/96-ВР ) та статті 17 Закону України "Про міжнародні договори України" ( 1906-15 ), що укладені і належним чином ратифіковані міжнародні договори України становлять невід'ємну частину національного законодавства України і застосовуються у порядку, передбаченому для норм національного законодавства. Якщо міжнародним договором України, укладення якого відбулось у формі закону, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені законодавством України, то застосовуються правила міжнародного договору України.
Згідно із статтею 19 Закону України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ) якщо міжнародним договором України, ратифікованим ВРУ, встановлено інші правила, ніж ті, що їх містять закони України про оподаткування, то застосовуються правила міжнародного договору.
Пунктом 11.4 статті 11 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) також визначено пріоритетність міжнародного договору (угоди), згода на обов'язковість якого (якої) надана Верховною Радою України.
З урахуванням викладеного, а також того, що згаданим вище Регламентом визначено, зокрема, що "если в соответствии с национальным законодательством какой-либо страны предусматривается налог на взимание таксы за международные службы электросвязи, то этим аналогом облагаются, как правило, только те международные услуги электросвязи, которые оплачиваются клиентами этой страны, если отсутствуют другие соглашения, заключаемые для конкретных специальных случаев" суми плати, отримуваної українськими операторами телекомунікацій від операторів-нерезидентів за послуги міжнародного електрозв'язку, податком на додану вартість.
При цьому необхідно звернути увагу на те, що:
якщо товари (послуги), по яких суми податку на додану вартість були включені до податкового кредиту, у подальшому починають використовуватися в операціях, які не є об'єктом оподаткування, або звільняються від оподаткування, чи основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів, то з метою оподаткування такі товари (послуги), основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче, ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження) підпункт 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону) ( 168/97-ВР );
У разі коли товари (роботи, послуги), виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду (підпункт 7.4.3 пункту 7.4 статті 7 Закону) ( 168/97-ВР ).
Заступник Голови С.Лекарь