Спільна діяльність без створення юридичної особи:
податковий облік
Спільна діяльність - це господарська діяльність зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об'єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними.
Відносини між учасниками спільної діяльності передбачено статтями 1130 - 1136 Цивільного кодексу, згідно з якими сторони (учасники) зобов'язуються спільно діяти без створення юридичної особи для досягнення певної мети, що не суперечить закону. Договір про спільну діяльність укладається у письмовій формі. У ньому зазначаються всі умови спільної діяльності, у тому числі координація спільних дій учасників або ведення спільних справ.
Крім того, визначаються правовий статус виділеного для спільної діяльності майна, покриття витрат і збитків учасників, їх участь у результатах спільних дій та інші умови за домовленістю сторін, якщо інше не встановлено законом про окремі види спільної діяльності.
Внесене учасниками майно, яким вони володіли на праві власності, а також вироблена у результаті спільної діяльності продукція та одержані від такої діяльності плоди і доходи є спільною частковою власністю учасників. У разі спільного ведення справ для вчинення кожного право-чину потрібна згода всіх учасників.
Ведення податкового обліку результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи регулюється Порядком № 571. Згідно з п. 2 цього Порядку сторони господарювання обирають особу, яка має повноваження (згідно з умовами договору про спільну діяльність) вести облік результатів спільної діяльності. Причому у разі якщо договір про спільну діяльність укладено між платником податку на прибуток та особою, яка не є платником цього податку, то повноваження на ведення податкового обліку надаються виключно особі, яка є платником податку на прибуток (п. 4 Порядку № 571).
Реєстрація договору
З метою використання єдиної раціональної методики обліку платників податків і зборів (обов'язкових платежів) в органах ДПС розроблено Порядок № 80, відповідно до п. 4.12 якого взяття договорів про спільну діяльність на облік в органах ДПС є обов'язковим.
Для взяття на облік договору про спільну діяльність уповноважена особа за своїм місцем обліку в органі ДПС подає заяву за ф. № 1-ОПП і завірену копію договору (контракту) про спільну діяльність.
Додатково додаються такі документи: інформаційна картка договору з відміткою органу, що здійснив державну реєстрацію договору, якщо до складу учасників договору про спільну діяльність входить іноземний інвестор; копії документів, які підтверджують погодження договору уповноваженим органом управління відповідно до законодавства, засвідчені в установленому законодавством порядку, якщо договором передбачено використання нерухомого майна державної власності, що перебуває у господарському віданні чи оперативному управлінні учасника договору про спільну діяльність; копії ліцензій та дозволів на провадження відповідних видів господарської діяльності учасників договору, отримання яких передбачено нормами чинного законодавства.
Після отримання та перевірки всіх вищезазначених документів платника податків беруть на облік в органах ДПС та вносять до автоматизованого банку даних реєстру договорів про спільну діяльність. Про взяття на облік податковий орган видає довідку за ф. № 4-ОПП, яка є єдиним документом, що підтверджує взяття платника податків на облік в органі ДПС.
Спільна діяльність суб'єктів господарювання без створення юридичної особи не передбачає включення їх до Єдиного державного реєстру підприємств і організацій України (ЄДРПОУ). Тому відповідно до вимог п. 3 Порядку № 380 їм надається реєстраційний (обліковий) номер платників податків з Тимчасового реєстру ДПА України (далі - Тимчасовий реєстр).
Відповідно до вимог Порядку № 380 номер із Тимчасового реєстру зазначається на всіх документах, пов'язаних зі спільною діяльністю, а також у довідці за ф. № 4-ОПП, яку отримує уповноважений учасник.
Одночасно із взяттям на облік договору уповноважена особа за номером із Тимчасового реєстру зараховується до категорії платників податку на прибуток. При виконанні договору, а також в установленому порядку за таким номером її може бути зареєстровано як платника ПДВ. Уповноважену особу за номером із цього реєстру не може бути зареєстровано чи взято на облік як платника або податкового агента інших, ніж податок на прибуток і ПДВ, видів податків, зборів (обов'язкових платежів). Обов'язки щодо сплати інших видів податків, які виникають при виконанні договорів, виконуються кожним учасником самостійно відповідно до чинного законодавства.
Номер Тимчасового реєстру, наданий особі, відповідальній за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, не змінюється протягом усього періоду перебування на обліку в органах ДПС, за винятком випадків включення платника податків до ЄДРПОУ.
Податковий облік результатів спільної діяльності
Відповідно до ст. 1134 Цивільного кодексу майно, внесене в спільну діяльність, яким учасники володіли на праві власності, після такого внесення буде спільною частковою власністю всіх учасників. Для цілей оподаткування згідно з пп. 4.2.5 п. 4.2 ст. 4 Закону № 334/94-ВР суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи не включаються до складу валового доходу та не є об'єктом оподаткування.
Як зазначалося вище, спільна діяльність без створення юридичної особи здійснюється на підставі договору про спільну діяльність, що передбачає об'єднання коштів або майна учасників для досягнення спільної господарської мети.
Пунктом 3 Порядку № 571 установлено, що облік результатів спільної діяльності з метою оподаткування ведеться уповноваженим платником окремо від обліку результатів іншої господарської діяльності такого платника. Прибуток, одержаний учасниками договору в результаті їх спільної діяльності, розподіляється пропорційно вартості вкладів учасників у спільне майно. Частина прибутку, отриманого учасниками у результаті спільної діяльності, оподатковується за ставкою 25% об'єкта оподаткування. Сума нарахованого податку сплачується особою, уповноваженою вести облік результатів спільної діяльності, до або під час такої виплати (пп. 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закону № 334/94-ВР). Дохід від спільної діяльності, з якого сплачено податок, не включається до складу валового доходу.
Відповідно до п. 5 Порядку № 571 при визначенні результату спільної діяльності суми грошових або майнових внесків, що надходять згідно з договорами про спільну діяльність на територію України без створення юридичної особи, не включаються до складу доходу уповноваженого платника.
Водночас якщо платник податку -учасник спільної діяльності передає товари з метою їх подальшого використання у такій діяльності, то така передача відображається у податковому обліку цього платника у порядку, встановленому для продажу певних товарів (результатів робіт, послуг) відповідно до пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону № 334/94-ВР.
До того ж уповноважений платник, який отримує товари від іншого учасника спільної діяльності з метою їх подальшого використання у такій діяльності, відображає отримання зазначених товарів у відповідних рядках звіту про результати спільної діяльності та додатків до нього в порядку, установленому для придбання товарів. Продажна (покупна) ціна товарів визначається на рівні їх вартості, зафіксованої в договорі про спільну діяльність.
Будь-які інші операції з передання коштів або товарів (результатів робіт, послуг) між учасниками спільної діяльності відображаються у податковому обліку таких учасників у порядку, встановленому законодавством з питань оподаткування (п. 12 Порядку № 571).
Щодо основних фондів платника податку - учасника спільної діяльності, то у разі якщо вони використовуються як у власній господарській діяльності, так і в спільній діяльності, частина амортизаційних відрахувань за цими основними фондами враховується у Звіті про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи та додатку до нього в сумі, яка так само відноситься до загальної суми нарахованих амортизаційних відрахувань звітного періоду за цими фондами, як і сума доходів, отриманих від спільної діяльності, - до загальної суми таких доходів і валових доходів, отриманих цим платником від власної господарської діяльності.
Приклад
За результатами роботи у звітному періоді уповноважений учасник має такі дані:
1200 грн. - амортизаційні відрахування, нараховані за основними фондами, які одночасно використовувалися для отримання доходів звітного періоду від спільної діяльності та доходів звітного періоду від власної господарської діяльності учасника 1;
21 000 грн. - загальна сума витрат звітного періоду, які включаються до складу валових витрат, одночасно пов'язана з отриманням доходів звітного періоду від спільної діяльності та власної господарської діяльності учасника 1;
30 000 грн. - сума доходу звітного періоду, отриманого від спільної діяльності;
60 000 грн. - валові доходи від власної господарської діяльності учасника 1;
90 000 грн. - загальна сума доход/в звітного періоду, в тому числі доходи від спільної діяльності та валові доходи від власної господарської діяльності учасника 1 (30 000 грн. + 60 000 грн.).
Отже, уповноважений учасник, враховуючи дані, наведені в прикладі, повинен визначити:
співвідношення суми доходів; 30 000 грн./90 000 грн. = 1/3;
суму амортизаційних відрахувань для спільної діяльності у звітному періоді: 1/3 х 1200 грн. = 400 грн. При цьому учасник 1 відображає у власному обліку суму амортизаційних відрахувань, яка дорівнює 800 грн. (1200 грн. - 400 гра);
суму витрат, які включаються до складу валових витрат від спільної діяльності звітного періоду, в уповноваженого учасника: 1/3 х 21 000 грн. = 7000 грн.
Таким чином, учасник 1 має право віднести до складу валових витрат у власному обліку залишок, який дорівнює 14 000 грн. (21 000 грн. - 7000 грн.).
Заповнення та подання звітності
Відповідно до вимог Порядку № 571 Звіт про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи складає і подає до органів ДПС уповноважений учасник. Звіт заповнюється наростаючим підсумком з початку року; базовим податковим періодом є календарний квартал. Звіт подається протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).
Платник податку самостійно визначає податкове зобов'язання з податку на прибуток від спільної діяльності до сплати в рядку 12 Звіту як позитивну різницю між податковим зобов'язанням звітного періоду та податковим зобов'язанням попереднього звітного періоду. Суму податкового зобов'язання, зазначену у Звіті, платник податку має самостійно сплатити протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку подання такої декларації (пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону № 2181-III).
Згідно з п. 8 Порядку № 571 відповідальність за утримання та перерахування до держбюджету податку, який було обчислено від спільної діяльності, покладається на уповноваженого учасника. У разі якщо уповноважений учасник порушує норми чинного законодавства, зокрема порядок подання Звіту, сплати податку на прибуток тощо, у такому разі застосовуються штрафні санкції, зазначені у ст. 17 Закону № 2181-III.
Перелік використаних нормативних документів:
Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-ІV (зі змінами та доповненнями, за текстом - Цивільний кодекс)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2181-III від 21.12.2000 р. «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 80 від 19.02.98 р. «Про затвердження Інструкції про порядок обліку платників податків» (за текстом - Порядок № 80)
Наказ ДПА України № 380 від 03.08.98 р. «Про затвердження Порядку присвоєння реєстраційних (облікових) номерів платників податків» (за текстом - Порядок № 380)
Наказ ДПА України № 571 від 30.09.2004 р. «Порядок ведення податкового обліку результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи» (за текстом - Порядок № 571)
Ніна ВАСИЛЮК,
оглядач «Вісника»
“Вісник податкової служби України” № 20 травень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)