КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Затверджено Узагальнююче податкове роз'яснення
з питань оподаткування акцизним збором
Наказом Державної податкової адміністрації України від 09.04.2010 р. № 237 затверджено Узагальнююче податкове роз'яснення щодо деяких питань з оподаткування акцизним збором (за текстом - Узагальнююче податкове роз'яснення) на виконання постанови Кабінету Міністрів України від 27.01.2010 р. № 86 «Про надання податкових та інших роз'яснень» (за текстом - постанова № 86).
Узагальнюючим податковим роз'ясненням охоплено найактуальніші серед платників акцизного збору питання, а саме:
щодо застосування ст. 15 Закону України від 19.12.95 р. № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», якою заборонено сплату акцизного збору з алкогольних напоїв шляхом взаємних заліків, зустрічних зобов'язань, векселями та в інших формах, що не передбачають сплату такого акцизного збору коштами. При цьому винятків щодо сплати акцизного збору при здійсненні господарських операцій з поставки алкогольних напоїв в іншій формі, ніж грошова, не існує;
щодо оформлення податкового векселя до отримання спирту для виробництва окремих алкогольних напоїв, в якому обсяг спирту етилового, що має бути отриманий виробником з акцизного складу для виробництва окремих алкогольних напоїв, якщо для їх виготовлення разом із основною сировиною - спиртом етиловим використовується інша спиртовмісна продукція (настої, лікери, спиртовані соки тощо), що також містить спирт, слід визначати без урахування кількості спирту, що потрапляє в готову продукцію за рахунок компонентів;
щодо відображення експортних операцій у податковій звітності з акцизного збору, коли податкові зобов'язання з акцизного збору формуються підприємством за підсумками звітного місячного періоду на основі даних бухгалтерського обліку. До неоподатковуваних оборотів розрахунку акцизного збору має бути включено ті експортні операції, за якими відбулося фактичне вивезення підакцизної продукції та які підтверджено відповідною вантажною митною декларацією, а для алкогольних напоїв та тютюнових виробів - додатково має бути підтвердження надходження валютної виручки на рахунок. Якщо фактичне вивезення продукції та/або надходження валютної виручки відбувається у наступному звітному періоді за оборотами, які в попередній звітності було включено до оподатковуваних оборотів, у розрахунках акцизного збору проводиться відповідне коригування оподатковуваних та неоподатковуваних оборотів;
щодо порядку видачі довідок про сплату сум акцизного збору суб'єктам господарювання - виробникам виноробної продукції, сировиною для якої є виключно виноматеріали виноградні (сухі, кріплені). У разі видачі довідки про суми сплаченого акцизного збору суб'єктам господарювання -виробникам виноробної продукції, які сплачують акцизний збір при придбанні акцизних марок, заповненню підлягають ті поля довідки, що вказують на відомості про сплачені суми акцизного збору, відповідні платіжні документи та кількість акцизних марок, які підлягають продажу, а поля довідки про обсяги та мету одержання спирту етилового, що вказують на відомості про фактично отриману кількість спирту, відповідного наряду, не заповнюються;
щодо порядку продажу підакцизних товарів іншому резиденту України - дипломатичному, консульському або іншому представництву України за кордоном. У разі коли резидентом України здійснюється продаж товару іншому резиденту України - дипломатичному, консульському або іншому представництву України за кордоном, зазначена зовнішньоекономічна операція відповідно до Закону України від 16.04.91 р. № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність» не підпадає під визначення експортної;
щодо оподаткування акцизним збором нафтопродуктів, виготовлених із давальницької сировини, ввезеної на територію України. Підприємство-виробник у разі відвантаження нафтопродуктів, вироблених з давальницької сировини, замовнику або за дорученням замовника іншій особі на митній території України зобов'язано сплатити акцизний збір до бюджету в установленому порядку, при цьому замовник повинен перерахувати акцизний збір на розрахунковий рахунок підприємства-виробника не пізніше дня відвантаження таких нафтопродуктів;
щодо зменшення сум акцизного збору за податковим векселем на суму акцизного збору з невиправного браку та фактично понесених витрат. У разі зменшення податкового зобов'язання за векселем (або суми акцизного збору, сплаченої до отримання спирту без видачі податкового векселя) на суму понесених втрат та повернутого невиправного браку з розрахунку цієї суми має бути зменшено кількість марок, що підлягають видачі. У випадку якщо марки вже було видано на всю сплачену суму акцизного збору за податковим векселем (або без видачі податкового векселя), фактично сплачену суму податку на понесені втрати в межах норм та повернутого невиправного браку необхідно врахувати для визначення кількості (зменшення) марок при їх наступній видачі;
щодо виробництва автомобільних бензинів та дизельного пального, виготовлених шляхом змішування з відповідними присадками, та оподаткування акцизним збором. Виготовлення товарних бензинів та товарного дизельного пального методом змішування компонента бензину моторного або компонента дизельного палива з додатками (присадками) є виробництвом, тому що змінюється класифікація продукції за УКТ ЗЕД і їх оподаткування акцизним збором здійснюється на загальних підставах.
Любов МІГУНОВА,
начальник відділу методології
Управління акцизного збору
“Вісник податкової служби України” № 18 травень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)