КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на прибуток та інших
податків і зборів (обов'язкових платежів)
Ресурсні та неподаткові платежі
Збір за спеціальне водокористування
Пунктом 45 ст. 2 Закону № 2154-VI встановлено, що збір за спеціальне водокористування належить до загального фонду Держбюджету України.
Водночас ст. 9 Закону № 2154-VI передбачено, що у 2010 р. до нормативів, затверджених, зокрема, у додатку № 2 до Закону № 309-VI, із застосуванням коефіцієнта 1,439, який діяв у 2009 р., застосовується коефіцієнт 1,143. Зазначена норма чинна з дня опублікування Закону № 2154-VI (опубліковано в газеті «Голос України» від 30.04.2010 р. № 80-81).
Порядок обчислення і сплати збору за спеціальне водокористування у 2010 р. не змінюється.
Таким чином, з дня набрання чинності ст. 9 Закону № 2154-VI при обчисленні податкових зобов'язань зі збору за відповідні податкові (звітні) періоди 2010 р. платники повинні застосовувати нормативи збору за спеціальне водокористування згідно з додатком № 2 до Закону № 309-VI, враховуючи коефіцієнти 1,439 та 1,143.
Особливості адміністрування збору за спеціальне водокористування в частині застосування коефіцієнта зі збору за спеціальне водокористування у 2010 р., які викладено у листі № 2689/7/15-0817, чинні до 30.04.2010 р.
Збір за забруднення навколишнього природного середовища
Законом № 2154-VI встановлено розподіл збору за забруднення навколишнього природного середовища. У 2010 р. збір за забруднення навколишнього природного середовища (крім збору, що справляється за утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) та тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками) зараховується, як і в 2009 р., у співвідношенні:
30% - до спеціального фонду Держбюджету України (п. 48 ст. 6);
70% - до спеціального фонду місцевих бюджетів (п. 10 ст. 47).
Збір за забруднення навколишнього природного середовища, що справляється за утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) та тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками, у 2010 р. у повному обсязі зараховуватиметься до спеціального фонду Держбюджету України (п. 39 ст. 6 Закону № 2154-VI).
Зазначений розподіл здійснюють територіальні органи Держказначейства України, а платники збору за забруднення навколишнього природного середовища, як і раніше, перераховуватимуть суми збору одним платіжним дорученням на рахунки, відкриті в територіальних органах Держказначейства України.
Платники збору, який справляється за утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) та тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками, перераховують суми збору в розмірі однієї третьої планового обсягу за квартал з перерахунком за результатами базового податкового (звітного) періоду на спеціальний рахунок, який відкривається у Держказначействі України для обліку коштів, що надходять для формування Державного фонду поводження з радіоактивними відходами та мають постійне (багаторічне) бюджетне призначення. Зазначений спеціальний рахунок призначено для здійснення розрахунково-касових операцій, пов'язаних із фінансуванням заходів загальнодержавної цільової екологічної програми поводження з радіоактивними відходами.
Щодо порядку визначення податкових зобов'язань зі збору за півріччя, дев'ять місяців і 2010 р., то він залишається незмінним та здійснюється згідно з Порядком № 303, зокрема платники збору при обчисленні податкових зобов'язань зі збору мають застосовувати механізм індексації нормативів збору шляхом добутку значень проіндек-сованих нормативів збору у попередньому році на коефіцієнт індексу споживчих цін (індекс інфляції) за попередній рік.
Відповідно до листа № 11/1-5/17 величина індексу споживчих цін (індексу інфляції) у 2009 р. (з грудня по грудень минулого року) становить 112,3%.
Порядок визначення значень проіндексованих нормативів збору у 2007 р. залишається незмінним (лист № 620/7/15-0817), а ці нормативи обчислюються шляхом добутку базових нормативів збору, затверджених додатком 1 до Порядку № 303 (з урахуванням коефіцієнта 2,373), та коефіцієнта індексу споживчих цін (індексу інфляції) за 2006 р. - 1,116.
Водночас із запровадженням з 01.01.2008 р. нового механізму індексації нормативів збору надавалися роз'яснення з питань визначення значень проіндексованих нормативів збору у 2008 - 2009 рр., які залишаються чинними (листи № 1425/7/15-0817, № 7377/7/15-0817, № 1246/7/15-0817, № 7787/7/15-0817), а саме: починаючи з 2008 р. для визначення проіндексованих нормативів збору у поточному році застосовуються проіндексовані нормативи збору за попередній рік, а не базові нормативи збору, як це було у 2007 р. Значення проіндексованих нормативів збору у 2007 р. індексуються ла коефіцієнт індексу споживчих цін (індекс інфляції) за 2007 р. - 1,166 для визначення проіндексованих нормативів збору у 2008 р. Значення проіндексованих нормативів збору у 2008 р. Індексуються на коефіцієнт індексу споживчих цін (індекс інфляції) за 2008 р. -1,223 для визначення проіндексованих нормативів збору у 2009 р.
Враховуючи, що запроваджений у 2008 р. порядок індексації нормативів збору у 2009 р. не змінювався, при обчисленні податкових зобов'язань зі збору за півріччя, дев'ять місяців і 2010 р. платники збору мають значення проіндексованих нормативів збору у 2009 р. індексувати на коефіцієнт індексу споживчих цін (індекс інфляції) за 2009 р. - 1,123 для визначення проіндексованих нормативів збору у 2010 р.
Форма податкового розрахунку збору та Інструкція щодо його складання, затверджена наказом № 111, застосовуються всіма платниками збору. Податковий розрахунок збору складається за правилами, встановленими цією Інструкцією.
До внесення змін до форми податкового розрахунку збору пропонується платникам збору, що справляється за викиди (пересувними та стаціонарними джерелами забруднення), скиди та розміщення відходів складати та подавати звітні (нові звітні, уточнюючі) податкові розрахунки збору у 2010 р. за формою податкового розрахунку, затвердженою наказом № 111, а в разі необхідності - додатка до нього, з урахуванням запропонованих платникам збору рекомендацій, викладених у листі № 7787/7/15-0817, та з урахуванням вимог чинного законодавства.
Водночас проект нової форми податкового розрахунку збору (додатка до нього) наведено у додатку до проекту наказу ДПА України «Про затвердження форм податкових розрахунків збору за забруднення навколишнього природного середовища, що справляється за утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) та тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками, та внесення змін до наказу ДПА України від 17.03.2005 № 111», який розміщено 17.07.2009 р. , у підрозділі «Проекти регуляторних актів» розділу «Регуляторна політика» на веб-сайті ДПА України (www.sta.gov.ua).
До затвердження податкових розрахунків збору, що справляється за утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) та тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками, пропонуємо платникам при визначенні податкових зобов'язань зі збору за 2010 р. застосовувати форми податкових розрахунків, що додаються до листа № 15383/7/15-0617.
Щодо термінів подання податкового розрахунку збору: за півріччя 2010 р. - 9 серпня 2010 р., граничний термін - - 19 серпня
2010 р.; за 9 місяців відповідно - 9 листопада 2010 р. та 19 листопада 2010 р.; за 2010 р. - 9 лютого
2011 р. та 19 лютого 2011 р.
Збір за проведення гастрольних заходів
Відповідно до Закону № 2154-VI збір за проведення гастрольних заходів у 2010 р. зараховується у співвідношенні: 70% - до загального фонду Держбюджету України (п. 20 ст. 6 цього Закону); 30% - до загального фонду місцевих бюджетів (п. 6 ст. 47 зазначеного Закону).
Така норма була чинною і в минулому році. Цей розподіл здійснюють територіальні органи Держказначейства України, а платники за проведення гастрольних заходів перераховують суми збору одним платіжним дорученням на рахунки, відкриті в територіальних органах Держказначейства України.
Збір за спеціальне використання лісових ресурсів
Відповідно до п. 3 ст. 2 Закону № 2154-VІ збір за спеціальне використання лісових ресурсів державного значення належить до загального фонду Держбюджету України, а п. 24 ст. 34 встановлено, що до доходів загального фонду місцевих бюджетів у 2010 р. належать доходи, які підлягають зарахуванню до загального фонду місцевих бюджетів згідно зі статтями 64, 66, 69 Бюджетного кодексу. Відповідно до пп.16 п.1 ст. 69 Бюджетного кодексу до доходів місцевих бюджетів, які не враховуються при визначенні обсягу міжбюджетних трансфертів, належать платежі за спеціальне використання природних ресурсів місцевого значення, складовою яких є лісові ресурси місцевого значення.
Пунктом 1.6 Інструкції № 91 визначено, що до лісових ресурсів державного значення належать деревина від рубок головного користування і живиця.
До лісових ресурсів місцевого значення належать: пні, луб, кора, деревна зелень тощо - другорядні лісові матеріали; лісові дикорослі плоди, горіхи, гриби, ягоди, лікарські рослини і технічна сировина, деревні соки, сіно, лісова підстилка та очерет, інші продукти лісу, які використовуються при здійсненні побічних лісових користувань, у тому числі при випасанні худоби. До лісових ресурсів місцевого значення також належить деревина, що заготовляється під час проведення рубок, пов'язаних з веденням лісового господарства (рубки догляду за лісом, санітарні рубки, рубки у зв'язку з реконструкцією малоцінних молодняків і похідних деревостанів, прокладанням просік, створенням протипожежних розривів тощо, лісовідновні рубки у деревостанах, що втрачають захисні, водоохоронні та інші корисні властивості), інших рубок (розчищення земельних ділянок лісового фонду, вкритих лісовою рослинністю, у зв'язку з будівництвом гідровузлів, трубопроводів, доріг тощо).
Слід мати на увазі, що постановою № 978 внесено зміни до порядку індексації нормативів збору за спеціальне використання лісових ресурсів.
Так, починаючи з 1 січня 2010 р. проводиться щорічна індексація нормативів збору на деревину лісових порід, що відпускається на пні, і на живицю, затверджених постановою № 44, за формулою
Н(і) = З(ліс) х І(і) / 100,
де Н(і) - проіндексований норматив плати збору за спеціальне використання лісових ресурсів у поточному році, гривень за 1 куб.м;
З(ліс) - норматив збору на деревину лісових порід, що відпускається на пні, і на живицю, гривень за 1 куб.м;
І(і) - середньорічний індекс інфляції за попередній календарний рік, офіційно визначений та оприлюднений Держкомстатом України, відсотків.
Якщо значення І(і) не перевищує 100%, індексація в поточному році не проводиться.
Таким чином, у 2010 р. до нормативів збору за спеціальне використання лісових ресурсів застосовується середньорічний індекс інфляції за попередній календарний рік, який за розрахунками Держкомстату України становив за 2009 р. 115,9% (лист № 11/1-5/17).
Перелік використаних нормативних документів:
Бюджетний кодекс України від 21.06.2001 р. № 2542-III (за текстом - Бюджетний кодекс)
Закон України № 309-VI від 03.06.2008 р. «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»
Закон України № 2154-VI від 27.04.2010 р. «Про Державний бюджет України на 2010 рік»
Постанова Кабінету Міністрів України № 44 від 20.01.97 р. «Про затвердження такс на деревину лісових порід, що відпускається на пні, і на живицю» (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2006 р. № 174 «Про плату за використання лісових ресурсів»)
Постанова Кабінету Міністрів України № 303 від 01.03.99 р. «Про затвердження Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору» (зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 303)
Постанова Кабінету Міністрів України № 978 від 16.09.2009 р. «Про доповнення пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 20 січня 1997 р. № 44 та визнання таким, що втратив чинність, пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2006 р. № 174»
Наказ Держкомлісгоспу України, Мінфіну України, Мінекономіки України, Мінекобезпеки України, ДПА України № 91/241/129/236/565 від 15.10.99 р. «Про затвердження Інструкції про механізм справляння збору за спеціальне використання лісових ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду» (зареєстровано в Мін'юсті України 15.11.99 р. за № 785/4078, за текстом - Інструкція № 91)
Наказ ДПА України № 111 від 17.03.2005 р. «Про затвердження форми податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища та Інструкції щодо складання податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища» (зареєстровано в Мін'юсті України 01.04.2005 р. за № 357/10637, зі змінами та доповненнями)
Лист Держкомстату України № 11/1-5/17 від 20.01.2010 р.
Лист ДПА України № 620/7/15-0817 від 17.01.2007 р. «Про особливості адміністрування збору за забруднення навколишнього природного середовища у 2007 році»
Лист ДПА України № 1246/7/15-0817 від 24.01.2009 р. «Про особливості адміністрування збору за забруднення навколишнього природного середовища у 2009 році»
Лист ДПА України № 1425/7/15-0817 від 28.01.2008 р. «Про особливості адміністрування збору за забруднення навколишнього природного середовища у 2008 році»
Лист ДПА України № 2689/7/15-0817 від 11.02.2010 р. «Про особливості адміністрування збору за спеціальне водокористування у 2010 році»
Лист ДПА України № 7377/7/15-0817 від 09.04.2008 р. «Про порядок складання звітного (нового звітного, уточнюючого) податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища за І квартал 2008 року»
Лист ДПА України № 7787/7/15-0817 від 14.04.2009 р. «Про порядок складання звітного (нового звітного, уточнюючого) податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища за І квартал 2009 року»
Лист ДПА України № 15383/7/15-0617 від 22.07.2009 р. «Про податкові розрахунки збору за забруднення навколишнього природного середовища, що справляється за утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) та тимчасове зберігання радіоактивних відходів»
Володимир ГОРОХОВ,
начальник відділу адміністрування
ресурсних та неподаткових
платежів Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 18 травень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)