ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
12.05.2010 N 9211/7/22-5017
Щодо застосування норм міжнародних договорів
<...>
Відповідно до п. 13.5 ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 р. N 334/94-ВР (далі - Закон) сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту, оподатковується за ставкою 6 відсотків у джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів.
Згідно з пунктом 18.1 статті 18 Закону ( 334/94-ВР ) якщо міжнародним договором, ратифікованим Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом ( 334/94-ВР ), застосовуються норми міжнародного договору.
Оподаткування доходів резидентів України/Австрії регулюється Конвенцією між Урядом України і Урядом Республіки Австрія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно (далі - Конвенція).
Згідно з нормами п. 1h) ст. 3 Конвенції термін "міжнародне перевезення" означає будь-яке перевезення морським, річковим або повітряним судном, що експлуатується підприємством Договірної Держави, крім випадків, коли морське, річкове або повітряне судно експлуатується виключно між пунктами в другій Договірній Державі.
Відповідно до п. 1 статті 8 Конвенції прибутки, одержані резидентом Договірної Держави від експлуатації морських, річкових або повітряних суден у міжнародних перевезеннях, будуть оподатковуватись лише в цій Державі.
Згадані прибутки складаються в основному з прибутку, отриманого підприємством від перевезення пасажирів або вантажів. Однак з огляду на розвиток морського, річкового та повітряного транспорту згадане визначення охоплює також інші категорії прибутку, а саме, ті, що за своїм характером тісно пов'язані з прибутком, отриманим безпосередньо від перевезень.
Зокрема, положення п. 1 статті 8 Конвенції охоплює також прибуток від:
- оренди морських або повітряних суден з екіпажем;
- продаж пасажирських квитків від імені інших підприємств;
- експлуатацію автобусної лінії, що зв'язує місто з аеропортом;
- реклама та комерційна пропаганда;
- перевезення товарів автотранспортом між складами і портом чи аеродромом.
Враховуючи вищевикладене, для цілей п. 1 статті 8 Конвенції входять не виключно a) дохід від здавання в оренду морських або повітряних суден без екіпажу; b) прибутки від використання, утримання або здавання в оренду контейнерів (включаючи трейлери і супутнє устаткування для транспортування контейнерів), використовуваних для транспортування товарів чи виробів, якщо така оренда або таке використання, утримання або оренда, залежно від випадку, є побічними стосовно експлуатації морського або повітряного судна у міжнародних перевезеннях.
Заступник Голови Н.Рубан