Как у единоналожника облагается
задолженность с истекшим сроком исковой давности
ВОПРОС. Предприниматель имеет задолженность с истекшим сроком исковой давности перед юридическим лицом за предоставленные услуги. Каковы последствия для предпринимателя на едином налоге, нужно ли отражать выручку в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Последствия истечения срока исковой давности для предпринимателя:
- в правовом плане долг с предпринимателя уже не взыщут (статьи 256 и 267 ГКУ);
- в плане налогообложения предпринимательской деятельности никаких последствий нет. Но нужно обратить внимание на заполнение Книги ф. № 10;
- в плане налогообложения доходов гражданина налоговики могут требовать подать декларацию о доходах и уплатить НДФЛ (правда, за невыполнение этого никакой ответственности нет).
Теперь по порядку. Сначала разберемся с предпринимательской деятельностью и выясним, возникает ли в данном случае выручка.
| Выручка единоналожника | Является ли просроченная задолженность выручкой? |
| Статья 1 Указа № 746 определяет выручку единоналожника так: «Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг)» | Предприниматель должен был уплатить юрлицу определенную сумму средств за полученные от него услуги, но так как истек срок исковой давности, возможности взыскать такой долг у юрлица нет справка 1. При этом самому единоналожнику никакая сумма не поступает ни на расчетный счет, ни в кассу. А значит, у него нет выручки в понимании Указа № 746 |
Таким образом, сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности в графе «Выручка» Книги ф. № 10 не отражается (естественно, в Отчет единоналожника не попадает и не учитывается при подсчете годовой суммы выручки для сравнения с пределом в 500 тыс. грн.) справка 2.
Далее о расходах предпринимателя. Поскольку услуги, полученные от юрлица, так и остались неоплаченными, их стоимость не должна отражаться в графе «Расходы» Книги ф. № 10. Это объясняется следующим: налоговики требуют от единоналожников при формировании своих расходов придерживаться тех же правил, которые действуют для предпринимателей на общей системе, в частности записывать расходы в Книгу ф. № 10 только при наличии документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств (письмо ГНАУ от 04.11.2004 г. № 21434/7/17-3117). Ну а поскольку таких документов нет и не будет, расходы на приобретение услуг от юрлица в Книгу ф. № 10 не попадут.
Напоминаем, что ставка единого налога не зависит от величины дохода или расходов предпринимателя (зависит только от вида деятельности), поэтому наличие прощеного долга никаких дополнительных обязательств по налогам в предпринимательской деятельности единоналожника не создаст.
А теперь поговорим о другой стороне проблемы. Ситуация такова: если отвлечься от предпринимательского статуса физлица и рассматривать его просто как гражданина, то подпункт 4.2.11 Закона о налоге с доходов требует от гражданина, у которого есть задолженность с истекшим сроком исковой давности, подать декларацию о доходах и уплатить НДФЛ в такой сумме:
| Когда истек срок давности по задолженности | Сумма НДФЛ |
| До 24.11.2009 г. справка 3 |
НДФЛ = 15 % х Сумма долга с истекшим сроком давности |
| Начиная с 24.11.2009 г. и позже |
НДФЛ = 15 % х (Сумма долга с истекшим сроком давности - 50 % х сумма месячного прожиточного минимума на 1 января отчетного года справка 4) |
Напоминаем, что в данном случае речь идет о необходимости подать так называемую «гражданскую» декларацию о доходах (т. в. ту декларацию, в которой отражаются непредпринимательские доходы, полученные гражданином без удержания с них НДФЛ).
Нужно заметить, что вопрос о необходимости уплаты НДФЛ в данном случае не такой уж однозначный. Ведь можно доказывать, что стоимость неоплаченных услуг (задолженность по которым прощена) является доходом предпринимателя в рамках «единоналожной» деятельности и поэтому не должна облагаться НДФЛ (согласно подпункту 4.3.25 Закона о налоге с доходов не включается в месячный налогооблагаемый доход, полученный предпринимателем-единоналожником).
Однако проверяющие в данном вопросе, скорее всего, будут придерживаться той точки зрения, что сумма долга с истекшим сроком исковой давности все-таки должна облагаться НДФЛ. Поэтому осторожным предпринимателям, которые хотят избежать споров с налоговиками, можно посоветовать только одно: подать декларацию и уплатить НДФЛ.
С другой стороны нужно заметить, что для того, чтобы обнаружить факт неуплаты НДФЛ с задолженности с истекшим сроком давности по услугам, проверяющие должны располагать определенными документами, просчитать срок исковой давности, а поскольку деньги у предпринимателя по этой операции не проходили, то факт получения услуг не сложно скрыть. Кроме того, наказать предпринимателя за неподачу «гражданской» декларации и неуплату НДФЛ они смогут разве что админштрафом по статье 164-1 КУоАП (от 51 до 136 грн.) справка 5, ну и, конечно, будут пытаться взыскать сумму НДФЛ. При этом нужно обратить внимание, что если такому предпринимателю пришлют уведомление о доначислении НДФЛ и он в течение 10 дней не уплатит сумму налогового долга, у налоговиков появится право начислить штрафы по подпункту 17.1.7 Закона № 2181 за неуплату согласованного налогового обязательства.
Таким образом, смелые предприниматели могут попытаться «не светиться», надеясь на то, что проблема с неуплатой НДФЛ, возможно, обойдет их стороной. Ну а если налоговики все же обнаружат задолженность с истекшим сроком давности, можно будет либо уплатить админштраф и НДФЛ, либо решиться на судебное разбирательство. И все же окончательное решение о том, как поступить в данном случае (подать декларацию и уплатить НДФЛ или промолчать), за предпринимателем.
В заключение хотелось бы обратить внимание еще на один момент. Нередко ситуация, когда единоналожнику предоставляются услуги, а оплата за них не производится даже после истечения сроков исковой давности, возникает, скажем так, по договоренности сторон. В таком случав обойти опасность уплаты НДФЛ лучше руководствуясь нормами части 1 статьи 259 ГКУ, в которой сказано, что исковая давность, установленная законом, может быть увеличена по договоренности сторон. Таким образом, сторонам проще всего в договоре на предоставление услуг либо путем заключения дополнительного соглашения к договору увеличить срок исковой давности на неограниченный срок.
Документы консультации
КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.
ГКУ - Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
Закон о налоге с доходов - Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.
Закон № 2181 - Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.
Закон о Госбюджете на 2009 год - Закон Украины «О государственном бюджете Украины на 2009 год» от 26.12.2008 г. № 835-VI.
Указ № 746 - Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.
Справочная информация (справка)
1 Конечно, если предприниматель желает погасить свое обязательство (например, для сохранения партнерских отношений с исполнителем услуг), он может это сделать и по истечении срока исковой давности.
2 В отличие от физлиц-единоналожников, юрлица на едином налоге отражают задолженность с истекшим сроком давности в составе выручки (письмо ГНАУ от 02.10.2003 г. № 8256/6/15-1216).
3 С 24.11.2009 г. вступили в силу изменения, внесенные в подпункт 4.2.11 Закона о налоге с доходов и касающиеся суммы НДФЛ, взимаемой с задолженности с истекшим сроком давности.
4 На 01.01.2009 г. прожиточный минимум на одно трудоспособное лицо составлял 669 грн. (статья 54 Закона о госбюджете на 2009 год). Следовательно, не облагается НДФЛ сумма прощеного долга, равная 334, 50 грн. Вместе с тем, налоговики считают, что в декларации следует показывать всю сумму долга, по которому истек срок давности, а НДФЛ уже рассчитывать с той суммы, которая превышает 334,50 грн. (письмо ГНАУ от 24.12.2009 г. № 28800/7/17-0217).
5 В письме от 29.12.2008 г. № 10212/Ф/17-0215 ГНАУ согласилась с тем, что гражданин не несет ответственности за своевременность, достоверность и полноту начисления НДФЛ, поскольку данный налог начисляют сами налоговики (подпункт 4.2.1 Закона № 2181). Значит, и штрафы за неподачу декларации на него по этой же причине не налагаются (подпункт 17.1.5 Закона № 2181).