Актуальні питання
з податку на додану вартість
Який порядок відображення сум ПДВ у податковій декларації з ПДВ при продажу легкового автомобіля?
Відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону про ПДВ об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
Згідно з пп. 5.3 1 п. 5.3 розділу п'ятого Порядку N 166, у рядках 1 - 5 Декларації вказуються загальні об'єми поставки, за якими у платника в цьому звітному періоді виникло податкове зобов'язання (оподатковувані податком за ставкою 20%, нульовою ставкою, звільнені від оподаткування відповідно до ст. 5 Закону про ПДВ та тимчасово звільнені від оподаткування відповідно до ст. 11 цього Закону або інших нормативно-правових актів), та об'єми поставки, яка не є об'єктом оподаткування (п. 3.2 ст. 3 Закону про ПДВ).
Отже, операція з продажу легкового автомобіля є об'єктом оподаткування ПДВ, оподатковується за ставкою 20 % та підлягає відображенню в рядку 1 розділу 1 «Податкові зобов'язання» податкової декларації з ПДВ.
Щодо включення сум ПДВ до складу податкового кредиту при придбанні легкового автомобіля, то згідно з пп. 7.4.1 п. 7.4 cт. 7 Закону про ПДВ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище за рівень звичайних цін, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку заставкою, встановленою п. 6.1 cт. 6 та ст. 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (зокрема при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних податком операціях у рамках господарської діяльності платника податків; придбанням(будівництвом,спорудою) основних фондів (основних засобів, зокрема інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), зокрема при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві і/ або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних податком операцій в рамках господарської діяльності платника податків.
Відповідно до абзацу другого пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону про ПДВ сума податку, сплачена платником податку при придбанні легкового автомобіля (окрім таксомоторів), який відноситься до складу основних фондів, до податкового кредиту не включається.
Пунктом 5.7 розділу п'ятого Порядку N 166 та формою податкової декларації з ПДВ передбачено, що в рядку 10.1 розділу II «Податковий кредит» відображаються об'єми придбання товарів (послуг) та основних фондів, які надалі використовуються в оподатковуваних податком операціях за ставкою 20% в рамках господарської діяльності платника податків.
Таким чином, у разі виключення легкового автомобіля зі складу основних фондів та продажу його як товару, платник ПДВ на дату такого продажу може віднести до складу податкового кредиту частину суми ПДВ, нараховану (сплачену) при придбанні такого автомобіля, яка відповідає неамортизованій частин: його вартості, але не вище за рівень звичайної ціни, який склався на момент такого продажу, та відобразити в рядку 10.1 розділу II «Податковий кредит» податкової декларації з ПДВ.
При цьому, враховуючи терміни давності та порядок їх застосування при визначенні податкових зобов'язань, а також повернення надмірно сплачених або відшкодованих податків та зборів (обов'язкових платежів), встановлені ст. 15 Закону N2181, а також те, що сума ПДВ, віднесена за податковою накладною до податкового кредиту, впливає безпосередньо на розмір податкових зобов'язань платника податку, у разі виключення автомобіля зі складу основних фондів та продажу його як товару платник податку не має права віднести до складу податкового кредиту суми ПДВ за податковою накладною, отриманою при придбанні легкового автомобіля, якщо з моменту його придбання пройшло більше 1095 днів.
Чи підлягають поверненню на поточний рахунок переробного підприємства дотації, сплачені авансом, якщо за податковою декларацією (переробного підприємства) встановлено перевищення суми податкового кредиту над сумою податкових зобов'язань (заповнений рядок 21 декларації з ПДВ)?
Відповідно до п. 5 Порядку N 291 підприємства, що переробляють в кінці кожного робочого тижня перераховують половину зарахованої їм на поточний рахунок суми ПДВ, нарахованого на об'єми поставленої ними готової продукції, на небюджетні рахунки. Остаточний розрахунок підлягає до перерахування на небюджетний рахунок суми ПДВ проводиться щомісячно за окремою податковою декларацією.
Визначена до сплати за окремою податковою декларацією сума ПДВ перераховується переробним підприємством на його небюджетний рахунок у терміни, встановлені для сплати ПДВ, з урахуванням коштів, перерахованих відповідно до п. 5 Порядку N 291.
У разі встановлення за окремою податковою декларацією перевищення суми податкового кредиту над сумою податкових зобов'язань така сума перевищення покривається податковими зобов'язаннями наступних податкових періодів.
При цьому Порядком N 291 не передбачено повернення на поточний рахунок переробного підприємства дотацій, сплачених авансом.
Протягом якого терміну проводиться позапланова виїзна перевірка декларації з ПДВ для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування? У яких випадках проводяться обов'язкові зустрічні перевірки по ланцюгу постачання?
Така перевірка проводиться протягом 30 календарних днів, наступних після настання 30-денного терміну за днем отримання податкової декларації разом з розрахунком суми бюджетного відшкодування, певного п.7.7.5 Закону про ПДВ. Позапланова виїзна перевірка проводиться в порядку та терміни, визначені Законом N 509 (п.11-1).
Обов'язкові зустрічні перевірки по ланцюгу постачання проводяться по тих постачальниках платника ПДВ, у яких сума зобов'язань з податку на додану вартість в податковому періоді по операціях з цим платником ПДВ складає 30 та більше відсотків від загальної суми податкових зобов'язань в цьому періоді.
Згідно з угодою покупець здійснив передоплату за товар та отримав податкову накладну. Згодом договір був розірваний. На дату розірвання договору реєстрація постачальника як платника ПДВ анулювана, товар не поставлений, а кошти не повернені. Чи повинен покупець відкоректувати податковий кредит?
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище за рівень звичайних цін, у випадку, якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше, ніж на 20% від звичайної ціни на такі товари (послуги) і складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 та ст. 8-1 Закону про ПДВ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (зокрема при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних податком операціях в рамках господарської діяльності платника податків (пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону про ПДВ).
Визначальними чинниками при формуванні платником ПДВ податкового кредиту є:
- придбання (виготовлення) ним товарів;
- використання придбаних товарів (послуг) в оподатковуваних операціях в рамках господарської діяльності платника податку.
Отже, на дату розірвання договору у покупця - платника ПДВ виникає необхідність самостійного перегляду раніше сформованого податкового кредиту, оскільки фактично товар не буде придбаний і використаний в оподатковуваних операціях в рамках господарської діяльності платника податків. Зменшення податкового кредиту враховуватиметься при формуванні податкового кредиту податкового періоду, протягом якого був розірваний договір купівлі-продажу (рядок 10.1 Декларації з ПДВ).
Якщо коригування податкового кредиту відбувається в наступних податкових періодах(рядок 16.3 Декларації з ПДВ), то до платника ПДВ застосовуються санкції, встановлені чинним законодавством.
Чи необхідно виписувати податкові накладні при здійсненні послуг, які не є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до п. 3.2 Закону про ПДВ?
Зокрема, Законом про ПДВ встановлено, що особи,зареєстровані платниками ПДВ, на момент виникнення податкових зобов'язань складають податкову накладну. Причому для операцій, оподатковуваних податком та звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні з дотриманням відповідного алгоритму. Тобто податкова накладна виписується лише при здійсненні операцій, оподатковуваних податком на загальних підставах згідно з п. 3.1 Закону, або звільнених від оподаткування відповідно до ст. 5, 11 цього ж Закону. На операції, які взагалі не є об'єктом оподаткування відповідно до п. 3.2 Закону про ПДВ, така необхідність не розповсюджується.
Платник податку на додану вартість звітує поквартальне, з якого місяця слід перейти на місячну звітність, якщо об'єм оподаткованих операцій перевищить 300 тис. грн.?
У випадку, якщо протягом будь-якого періоду з початку застосування квартального податкового періоду об'єм оподатковуваних операцій платника податку перевищує суму, відмічену у пп. 2.3.1 ст.2 Закону про ПДВ, такий платник податку зобов'язаний самостійно перейти на місячний податковий період, починаючи з місяця, на який припадає таке перевищення, яке вказується у відповідній податковій декларації за наслідками такого місяця.
Чи обкладаються ПДВ операції з транзитних перевезень пасажирів та вантажів через територію України?
Відповідно до п 5.І5 ст. 5. Закону про ПДВ, операції з поставки послуг з перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом через територію України, звільняються віл сплати ПДВ.
Встановлено 50-процентне обмеження на включення до складу валових витрат платника витрат, пов'язаних з придбанням паливно-мастильних матеріалів (ПММ) для легкових автомобілів. У якому розмірі (50% або 100%) підприємство має право віднести до складу податкового кредиту суму ПДВ, сплачену (нараховану) при придбанні ПММ для легкових автомобілів?
Згідно з пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону про ПДВ податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податків у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (зокрема при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних податком операціях в рамках господарської діяльності платника податку.
Тобто основною умовою включення платником сум ПДВ, сплачених (нарахованих) під час придбання товарно-матеріальних цінностей, у податковий кредит є їх використання в оподатковуваних ПДВ операціях та господарській діяльності платника.
Враховуючи зміни, внесені Законом N 2505 в пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7
Закону про ІІДВ, при формуванні податкового кредиту відсутня залежність формування податкового кредиту від складу валових витрат та, відповідно, не передбачені ніякі обмеження щодо операцій з придбання паливно-мастильних матеріалів для легкових автомобілів.
Отже, платник ПДВ при дотриманні вказаних умов має право включати до складу податкового кредиту суми ПДВ, нараховані (сплачені) у зв'язкуз придбанням паливно-мастильних матеріалів, в повному обсязі, тобто незалежно від того, яка частина (50% або 100%) відмічених витрат відноситься до складу валових витрат платника.
Чи відшкодовується ПДВ від отриманих запасних частин, які списано на ремонт легкового автомобіля?
Відповідно до пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону про ПДВ, сума ПДВ, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням запасних частин, комплектуючих для ремонту автомобіля або оплатою послуг організації (автомайстерні), яка здійснила ремонт, за наявності податкової накладної включається до податкового кредиту.
Чи нараховується ПДВ на суму штрафних санкцій, отриману покупцем від виконавця послуг за невиконання ним договірних зобов'язань?
Підпунктом 3.1.1 п.3.1 ст.3 Закону про ПДВ визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, зокрема операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості позикодавця, а також з передачі об'єкту фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю).
Згідно зі ст. 549 Господарського кодексу штрафними санкціями визнаються господарські санкції у вигляді грошової суми (неустойка, штраф, пеня), яку учасник господарських відносин зобов'язаний сплатити у разі порушення ним правил здійснення господарської діяльності, невиконання або неналежного виконання господарського зобов'язання.
Отже, оскільки штрафні санкції не є операцією з поставки (товарів послуг), то при їх отриманні у платника податкові зобов'язання з ПДВ не виникатимуть.
Чи оподатковуються ПДВ операції з продажу предметів культового призначення?
Відповідно до пп. 5.1.14 п. 5.1 ст. 5 Закону про ПДВ звільняються від оподаткування операції з надання культових послуг та продажу предметів культового призначення (окрім підакцизних товарів) релігійними організаціями за переліком, встановленим Постановою Кабінету Міністрів України від 12.09.97 р. N 1010.
Список використаних нормативно-правових актів
Господарський кодекс - Господарський кодекс України від 16.01.2003р. N436-ІV
Закон про ПДВ- Закон України від 03.04.1997 р. N 168/97-ВР «Про податок на додану вартість»
Закон N 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. N 2181-111 «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»
Закон N 509 - Закон України від 04.12.1990 р. 509-ХІІ «Про державну податкову службу»
Закон N 2505 - Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» та деякі інші законодавчі акти України» від 25.03.2005 р. N 2505-ІV
Порядок N 166 - Порядок заповнення та подання декларації з податку на додану вартість, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.1997г. N 166
Порядок N 291 - Порядок обліку та використання коштів, направлених на виплату дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 02.04.2009 р. N 291
Консультант бухгалтера” N 22 (562) 31 травня 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)