КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Про податок з доходів фізичних осіб
ПИТАННЯ 1: Чи має сплачувати податок з доходів фізичних осіб персонал іноземної дипломатичної або консульської служби?
ВІДПОВІДЬ: Оподаткування доходів фізичних осіб в Україні регулюється Законом України від 22.05.2003 р. № 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон № 889).
Пунктом 2.1 ст. 1 Закону № 889 визначено, що платником податку, зокрема, є нерезидент, який одержує доходи з джерелом їхнього походження з території України.
Дохід з джерелом його походження з території України - будь-який дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь від провадження будь-яких видів діяльності на території України (п.1.3 ст.1 Закону № 889).
Згідно з п.1.21 ст.1 Закону № 889 інші терміни використовуються в значеннях, установлених законами з питань оподаткування або іншими законами, що не суперечать таким законам та цьому Закону в частині визначення термінів.
У Методологічних положеннях статистики зовнішньої торгівлі України товарами, затверджених наказом Державного комітету статистики України від 07.12.2006 р. № 588, визначено, що економічна територія країни - це географічна територія, що знаходиться під керуванням уряду країни, в межах якої вільно обертаються робоча сила, товари і капітал. В економічну територію країни, зокрема, включаються територіальні анклави такої країни в країнах іншого світу (за кордоном) - чітко окреслені ділянки землі, що розташовані на території інших країн і використовуються урядом, що володіє ними чи орендує їх для дипломатичних, військових чи інших цілей, - посольств, консульств, представництв, військових баз, наукових станцій, та інших об'єктів - з офіційної політичної згоди уряду тієї країни, на території якої вони фактично розташовані.
Відповідно до п.1 ст.19 Конвенції між Урядом України і Урядом Федеративної Республіки Бразилія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень щодо податків на доходи:
винагорода інша, ніж пенсія, що сплачується Договірною державою або її політико-адміністративним підрозділом, або місцевим органом влади будь-якій фізичній особі за службу, здійснювану для цієї Держави або и політико-адміністративного підрозділу, або місцевого органу влади, оподатковується тільки в цій Державі (а);
незважаючи на положення підпункту "а" цього пункту, така винагорода оподатковується тільки в другій Договірній державі, якщо служба здійснюється в цій державі і фізична особа є резидентом цієї Держави (b), яка є національною особою цієї Держави (і) або не стала резидентом цієї Держави тільки з метою здійснення служби (іі).
Це положення підтверджує привілеї та імунітети дипломатам і консульським працівникам відповідно до положень Віденської конвенції про дипломатичні зносини та Віденської конвенції про консульські зносини.
Ураховуючи наведене, персонал іноземної дипломатичної або консульської служби, який має громадянство іноземної держави й одержує доходи тільки від роботи в таких іноземних установах, не є платником податків з доходів фізичних осіб в Україні.
ПИТАННЯ 2: У якому порядку обкладаються податком з доходів фізичних осіб доходи, одержані з території України нерезидентами, зокрема орендна плата?
ВІДПОВІДЬ: Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється Законом України від 22.05.2003 р. № 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон № 889), який набрав чинності з 1 січня 2004 р.
Законом № 889 (п.2.1 ст.2) встановлено, що платниками податку з доходів фізичних осіб є нерезиденти, які одержують доходи з джерелом їхнього походження з території України.
Згідно з пп.9.11.1 п.9.11 ст.9 Закону № 889 доходи з джерелом їхнього походження з території України, які нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими для резидентів, з урахуванням особливостей, визначених окремими нормами Закону № 889.
За пунктом 1.13 ст. 1 Закону № 889 оподаткування - це порядок, пов'язаний з визначенням об'єкта оподаткування, обчисленням та сплатою (утриманням) податку з доходів фізичних осіб.
Згідно з роз'ясненнями, наданими на запит ДПА України Міністерством юстиції України листом від 12.04.2007 р. № 20-35-59, з правової точки зору поняття "правила (порядок) оподаткування" і "ставки оподаткування" не є тотожними, оскільки належать до різних галузей права: "правила (порядок)" належать до категорії процесуального права і визначають послідовність виконання певних процедур, а "ставки" належать до категорії матеріального права, оскільки визначають частку від конкретного матеріального об'єкта.
Отже, такими "особливостями, визначеними окремими нормами цього Закону" для нерезидентів є ставки оподаткування, встановлені п.7.3 ст.7 Закону № 889.
Тобто спеціально встановленою ставкою для оподаткування будь-яких доходів з джерелом їхнього походження з території України, нарахованих (виплачених) на користь фізичних осіб - нерезидентів, є ставка п.7.3 ст.7 (за винятком доходів, визначених пп.9.11.3 п.9.11 ст.9 (проценти, дивіденди, роялті), до яких застосовуються ставки п.7.1 і 7.2 ст.7 Закону № 889.
Ставка п.7.3 ст.7 Закону № 889 застосовується також і до оподаткування інвестиційних прибутків, одержуваних нерезидентами з джерел з території України.
При цьому слід ураховувати, що відповідно до п. 21.1 ст.21 Закону № 889, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми такого міжнародного договору щодо суб'єктів, які підпадають під його чинність.
Податковий агент оподатковує доходи, нараховані (виплачувані) нерезидентам (крім процентів, дивідендів та роялті), в тому числі заробітну плату, плату за фрахт, орендну плату тощо, за ставкою п.7.3 ст.7 Закону № 889, якщо відповідно до ст. 21 Закону № 889 інше не передбачено міжнародним договором.
У разі укладення цивільно-правових договорів з нерезидентами не дозволяється внесення до них податкових застережень, згідно з якими особи, що виплачують доходи, беруть на себе зобов'язання щодо сплати податків (ст.21 Закону № 889).
Щодо оподаткування орендної плати за надання в оренду нерухомості, котра належить фізичній особі - нерезиденту, то відповідно до пп.9.1.3 п.9.1 ст.9 Закону № 889 таке здавання в оренду здійснюється тільки через засноване ним постійне представництво на території України або юридичну особу - резидента (уповноважену особу), що виконує представницькі функції щодо такого нерезидента на підставі письмового договору, а також виступає його податковим агентом щодо таких доходів (орендної плати) Нерезидент, який порушує норми цього пункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податку.
Отже, здавання в оренду нерухомості, що розташована на території України і належить за правом власності нерезиденту, може провадитись тільки через юридичну особу - резидента, яка при цьому має виступати податковим агентом нерезидента щодо одержуваної ним орендної плати та оподатковувати її за ставкою п.7.3 ст.7 Закону № 889.
Начальник відділу Тетяна ДОБРОДІЙ
“Праця і зарплата” № 22 (698), 09 червня 2010 р.
Передплатний індекс: 30214