О новых веяниях в проверке деклараций по НДС

Можно без преувеличения сказать, что НДС - это самый сложный налог, как для налогоплательщиков, так и для контролирующих органов. Попытки ужесточить администрирование данного налога предпринимаются постоянно.

Еще в 2004 году, в зависимости от степени риска, плательщиков НДС разделили на четыре категории внимания (зеленый, желтый, оранжевый и красный коридоры) в соответствии с Порядком N 471, который практически сразу же утратил силу. Затем идея «лабиринта цветных коридоров» была уточнена Порядком N 633, который действует и поныне.

Отнесение налогоплательщика к той или иной категории внимания - это не тавро, остающееся у налогоплательщика навечно. В связи с тем, что налоговое поведение налогоплательщика может изменяться, соответственно, и «цвет коридора», присвоенный налогоплательщику, будет пересматриваться. ГНАУ предупредила, что категория внимания - это величина условно-постоянная.

Налогоплательщикам известны как минимум шесть подсистем автоматизированной системы администрирования НДС:

- организация встречных проверок;

- выявление предприятий с признаками фиктивности;

- деление налогоплательщиков по категориям рисков;

- обмен информацией и доступ к данным;

- проведение инвентаризации плательщиков НДС;

- администрирование налоговых векселей.

И все же, не всегда предлагаемые методы контроля за НДС приемлемы, прежде всего, для бизнеса и поэтому от них нередко приходится отказываться.

Яркий пример - это попытки ввести регистрацию налоговых накладных плательщиков налога - продавцов товаров (работ, услуг) в Общем реестре налоговых накладных в соответствии с Распоряжением N 1178-р. Акция, которую с подачи ГНАУ пытался узаконить Кабмин Украины, была настолько сложной, дорогостоящей и противозаконной, что от нее пришлось отказаться.

Вначале Президент Украины Указом N 872 приостановил действие Распоряжения N 1178-р, а затем и новый состав Кабмина Украины отменил его Постановлением N 278.

Хотя ГНАУ в ответ на Распоряжение N 1178-р разработала Порядок представления налоговых накладных для регистрации в Общем реестре налоговых накладных в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, но довела его до налогоплательщиков и налоговых органов на местах Письмом N 21839/7/16-1517, а не утвердила приказом, как того требует действующее законодательство.

И вот очередная инициатива от ГНАУ, которая предложила внедрить двойную систему контроля проверки налоговых деклараций по НДС и разработала Методические рекомендации N 23235/7/16-1116, которые довела до своих налоговых органов на местах Письмом N 23235/7/16-1116.

Применяются Методические рекомендации N 23235/7/16-1116 при проведении документальных невыездных (камеральных) проверок налоговой отчетности по НДС, начиная с налоговой отчетности за сентябрь и III квартал 2009 года. Правда, при разработке этих Методических рекомендаций ГНАУ все же рассчитывала на введение Общего реестра налоговых накладных, поэтому в некоторых приложениях к; Методическим рекомендациям N 23235/7/16-1116 ссылки на Общий реестр остались, хотя на практике применяться не будут.

Этапы проверки налоговых деклараций

Проверка налоговых деклараций по НДС, полученных органами государственной налоговой службы за соответствующий отчетный период, подразделениями налогообложения юридических лиц осуществляется в три этапа (рис. 1)

С Рисунком 1 можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

Первый этап проведения проверки включает обобщение информации о возможных налоговых рисках плательщика НДС (изучение имеющейся в органах государственной налоговой службы истории плательщика налога, информации из других источников (АРМ «Таможня», Система сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов).

Второй этап включает непосредственное проведение документальной невыездной (камеральной) проверки. На этом этапе подразделениям, осуществляющим администрирование НДС, необходимо исследовать налоговые риски, по совокупности которых плательщиков НДС необходимо причислить к одной из трех групп:

- добросовестный налогоплательщик;

- плательщик реального сектора экономики, минимизирующий налоговые обязательства путем использования услуг плательщиков с признаками мошенничества;

- плательщик с признаками мошенничества. Третий этап - это формирование обоснованных выводов и соответствующая передача их подразделениям налогового контроля юридических лиц и налоговой милиции с применением системы двойного контроля.

Группировка плательщиков НДС по категориям

После анализа полученной налоговой отчетности от плательщиков НДС проводится их группировка по трем категориям. Характеристика категорий плательщиков НДС приведена в табл. 1.

Таблица 1

Сущность двойной системы контроля

Налоговая отчетность, принятая соответствующим подразделением и прошедшая арифметический контроль с помощью программы «Бест-звіт» без ошибок, подлежит проработке в зависимости от категории плательщика.

Порядок проработки отчетности по плательщикам НДС всех категорий рисков начинается с проведения предварительного анализа и обобщения информации относительно возможных налоговых рисков плательщика НДС.

Для этой цели изучается имеющаяся в органах государственной налоговой службы история налогоплательщика, информация из других источников (АРМ «Таможня», Система сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов).

Таким образом, на стадии предварительного анализа и обобщения информации о возможных налоговых рисках плательщика НДС выясняют вид его деятельности, номенклатуру продукции, которая реализуется или будет приобретаться, а также данные предыдущих деклараций за последние 12 месяцев и результаты инвентаризаций плательщика. По основным видам продукции выясняется уровень цен и перечень потребителей таковой, наличие или отсутствие связанных лиц, что соответственно влияет на определение полноты базы налогообложения.

Инспектор устанавливает форму фактически проведенных расчетов за такие товары (работы, услуги), цель приобретения, периоды их использования.

Налоговые декларации и расчеты по НДС, поданные всеми категориями плательщиков НДС в налоговую инспекцию, подлежат обязательной документальной невыездной (камеральной) проверке работниками подразделений налогообложения юридических лиц в течение 30 дней, следующих за последним днем предельного срока представления отчетной налоговой декларации органу государственной налоговой службы или днем фактического представления уточняющего расчета.

На этой стадии проверки проводится анализ и сравнение соответствующих показателей деклараций по НДС с отдельными показателями деклараций по налогу на прибыль и налоговыми расчетами по налогу с доходов физических лиц, расчета акцизного сбора и расчетов по другим налогам, сборам и обязательным платежам, а также отдельными показателями бухгалтерской и финансовой отчетности.

В связи с тем, что качество кабинетного аудита зависит от полноты и всесторонности анализа информации и объективности сделанных выводов, необходимо сравнивать показатели текущей декларации по НДС с соответствующими показателями такой отчетности предыдущих отчетных периодов.

По результатам процедур сравнения налоговой отчетности (деклараций, расчетов) с налоговой отчетностью прошлых периодов формируется вывод относительно полноты начисления, уплаты налога, а также правильности заполнения плательщиком налоговых деклараций. При этом в связи с самостоятельным исправлением налогоплательщиком ошибок необходимо также учитывать показатели уточняющих расчетов.

Одновременно осуществляется анализ отчетности групп субъектов предпринимательской деятельности, которые по категориям внимания имеют вероятность существования соответствующих налоговых рисков, анализируется динамика всех показателей хозяйственной деятельности предприятия и уделяется внимание операциям, нуждающимся в выяснении влияния их на результаты определения объекта налогообложения.

Следующим этапом такой сверки является сопоставление показателей деклараций по НДС с показателями декларации по налогу на прибыль, расчетами акцизного сбора, платы за землю, с отчетами неприбыльных организаций, с данными отчетов по форме 1-ПП (налоговые льготы), сравнение показателей отчетности главного предприятия с показателями отчетности его филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений и т.п.

Цель проведения документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой отчетности - выявление и предупреждение на первой стадии возможных нарушений налогового законодательства за счет применения отдельных методов контроля и анализа деятельности субъектов хозяйствования, а также установления возможных схем уклонения от налогообложения для второй и третьей категории налогоплательщиков.

Во время проведения документальной невыездной (камеральной) проверки всех плательщиков НДС является обязательным:

- проверка обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления базы налогообложения (выявление методологических ошибок);

- проверка своевременности представления отчетности органу государственной налоговой службы; логический контроль (проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, сравнение отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода);

- проверка согласованности показателей, которые повторяются в налоговых декларациях и расчетах;

- сопоставление данных налоговой отчетности по НДС с данными допроверочного анализа, информации, полученной от таможенных органов и других источников;

- предварительная оценка налоговых деклараций и расчетов относительно достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных фактов или несоответствий, которые указывают на возможные нарушения налогового законодательства .

Проверка добросовестных налогоплательщиков

В отношении добросовестных налогоплательщиков инспектором подразделения юридических лиц проводится методологический контроль и при отсутствии возможных налоговых рисков осуществляется мониторинг уплаты задекларированных сумм.

Если по результатам документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации (кроме проверки задекларированной плательщиком суммы бюджетного возмещения) с учетом результатов автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов нарушений не обнаружено, то вывод об отнесении плательщика к категории добросовестных плательщиков налога принимает инспектор органа государственной налоговой службы, и в разделе IV налоговой декларации совершается запись об отсутствии нарушений.

В случае представления налоговой отчетности в электронном виде отметки о результатах камеральной проверки проставляются в соответствующем режиме программного обеспечения по приему и обработке налоговой отчетности.

Если по результатам документальной невыездной (камеральной) проверки обнаружены нарушения (ошибки), работник подразделения налогообложения юридических лиц приглашает плательщика НДС для составления Акта документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по НДС и направляет ему уведомление-решение.

Проверка плательщиков, минимизирующих
налоговые обязательства

По плательщикам реального сектора экономики с низким уровнем налоговой нагрузки, пользующимся услугами плательщиков с признаками мошенничества и схемами минимизации налоговых обязательств, отрабатываются данные Системы сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, системы рисков, осуществляется предварительная оценка достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных фактов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налогового законодательства, формируется схема уклонения от налогообложения.

Во время проведения невыездной документальной (камеральной) проверки налогоплательщиков, минимизирующих налоговые обязательства, обязательным является проведение тщательного анализа результатов автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов с целью выявления операций по поставке с контрагентами, использующими для уклонения от налогообложения так называемые «налоговые ямы» (не декларируют и не уплачивают налоговые обязательства или декларируют их не в полном объеме), или использующимися для передачи налогового кредита, сформированного «налоговой ямой».

Если по результатам документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации (кроме проверки задекларированной плательщиком суммы бюджетного возмещения) с учетом результатов автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов нарушений не обнаружено, то инспектор органа государственной налоговой службы, который проводил проверку, в разделе IV декларации совершает запись об отсутствии нарушений, а начальник структурного подразделения визирует отчетную декларацию.

В случае представления налоговой отчетности в электронном виде отметки о результатах документальной невыездной (камеральной) проверки проставляются в соответствующем режиме программного обеспечения по приему и обработке налоговой отчетности.

При этом вывод об отнесении плательщика к категории добросовестных налогоплательщиков возможен при условии наличия подтверждающих документов о задекларированных расходах.

Если по результатам документальной невыездной (камеральной) проверки обнаружены нарушения (ошибки), работник подразделения налогообложения юридических лиц приглашает плательщика НДС для составления Акта документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по НДС и направляет уведомление-решение.

В том случае, когда по результатам документальной невыездной (камеральной) проверки обнаружены налоговые риски, которые не могут быть подтверждены результатами документальной невыездной (камеральной) проверки, и установлено проведение операции по поставке с контрагентами, использующими для уклонения от налогообложения так называемые «налоговые ямы» (не декларируют и не уплачивают налоговые обязательства или декларируют их не в полном объеме), или использующимися для передачи налогового кредита, сформированного «налоговой ямой», то вывод по результатам проверки таких плательщиков за подписью руководителя подразделения и с соответствующей резолюцией начальника налоговой инспекции передается подразделению налогового контроля для проведения документальных проверок.

Проверка плательщиков
с признаками мошенничества

Проверка и анализ отчетности плательщиков с признаками мошенничества проводится с использованием Системы сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, а также системы рисков.

Во время проведения невыездной документальной (камеральной) проверки налогоплательщиков, которые минимизируют налоговые обязательства, так же, как и по второй категории плательщиков НДС, обязательным является проведение тщательного анализа результатов автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов с целью выявления операций по поставке с контрагентами, использующими для уклонения от налогообложения так называемые «налоговые ямы» (не декларируют и не уплачивают налоговые обязательства или декларируют их не в полном объеме), или использующимися для передачи налогового кредита, сформированного «налоговой ямой».

На основании полученной информации формируется схема уклонения от налогообложения.

Если по результатам документальной невыездной (камеральной) проверки обнаружены нарушения (ошибки) налоговый инспектор готовит вывод, который за подписью руководителя подразделения и с соответствующей резолюцией начальника налоговой инспекции передается подразделению налогового контроля для проведения документальных проверок и подразделению налоговой милиции для оперативного сопровождения.

Налоговые риски при уплате НДС

Налоговые риски, которые необходимо исследовать при проведении документальной невыездной (камеральной) проверки, приведены в Приложении 1 к Методическим рекомендациям N 23235/7/16-1116. Мы же их сгруппируем и представим на рис. 2.

С Рисунком 2 можна ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

Налоговый риск 1. Если субъект хозяйствования имеет суммы занижения налоговых обязательств или завышения налогового кредита по отчетный месяц в сумме свыше 1 млн грн, тогда, используя данные Системы сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, определяется перечень таких субъектов.

Государственные налоговые службы должны вначале проверить данные налоговых деклараций на наличие технических ошибок и исключить плательщиков, у которых расхождение возникло по техническим причинам или по вине работников отделов налоговых служб.

Далее производятся мероприятия по сбору доказательной базы фактов неосуществления операций.

Налоговый риск 2. Риск уклонения от налогообложения при экспортно-импортных операциях может выражаться в занижении ставки налогообложения при осуществлении экспорта услуг (так как они, в отличие от товаров и готовой продукции, не подвергаются таможенному контролю), «нетипичных» экспортно-импортных операциях, «псевдоэкспорте (импорте)».

Риск занижения ставки налогообложения при осуществлении экспорта услуг. Начиная с 31.03.2005 г. отменено применение нулевой ставки при осуществлении поставки работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины. Их налогообложение зависит от места поставки услуг (п. 6.5 ст. 6 Закона о НДС): расположения продавца или покупателя, а также от характера самих услуг, а поэтому услуги с местом поставки на территории Украины облагаются налогом по ставке 20 %, а те, которые предоставлены за пределами территории Украины - не являются объектом налогообложения.

Риск «нетипичных» экспортно-импортных операций и риск «псевдоэкспорта (импорта)». При отработке отмеченных рисков сверяются данные в декларации по НДС в части экспортных и импортных операций с информационными данными таможенных органов и данными грузовых таможенных деклараций (выявление завышения объемов экспорта (импорта)).

Далее проводится мониторинг хозяйственной деятельности плательщиков на предмет выявления нетипичных видов операций, осуществляющихся такими налогоплательщиками (например, ввоз сырья для собственных производственных нужд при отсутствии у плательщика базы для такой переработки (собственных или арендованных основных фондов); приобретение больших объемов продукции с коротким сроком реализации при условиях отсутствия такой реализации или условий для переработки такой продукции; операции по ввозу и последующему вывозу одной и той же продукции и применение при этом значительных расхождений в ценах).

Налоговые органы устанавливают контроль за полнотой определения налоговых обязательств такими предприятиями и правомерностью получения ими налогового кредита.

Налоговый риск 3. Риск минимизации налоговых обязательств по НДС существует в том случае, когда налоговые обязательства = налоговому кредиту (без учета суммы НДС, оплаченной таможенным органам), налоговая нагрузка по НДС меньше среднеотраслевой, имеются расхождения между суммой налоговых обязательств по НДС, задекларированной в налоговой отчетности по НДС и рассчитанной по элементам добавленной стоимости, налоговый кредит сформирован по цепочке поставок от выгодоформирующих субъектов хозяйствования («налоговых ям»), налоговый кредит сформирован за счет налоговых накладных предыдущих отчетных периодов.

Налоговая нагрузка (НН) по НДС определяется по формуле:

НН = П₃/О_п

где П - положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита по НДС текущего отчетного (налогового) периода (строка 18.1 декларации по НДС);

Оп - объемы поставок (без НДС) на таможенной территории Украины, облагаемые налогом по ставке 20 %, кроме импорта товаров (строка 1 колонка А декларации по НДС). Если налоговая нагрузка по НДС меньше среднеотраслевой (без учета минимизаторов, у которых налоговые обязательства = налоговому кредиту), тогда налогоплательщика нужно исследовать при проведении документальной невыездной (камеральной) проверки.

При отработке предприятий «минимизаторов» специалистам органов государственной налоговой службы рекомендуется:

- проанализировать декларации по НДС, в которых задекларированы значительные объемы поставок товаров (работ, услуг) и значительные объемы приобретенных товаров (работ, услуг) и незначительная налоговая нагрузка, в том числе тех, у которых к уплате задекларировано нулевое значение;

- проводить сопоставление данных налоговых деклараций по НДС с отдельными показателями декларации по налогу на прибыль и налоговыми расчетами налога с доходов физических лиц, расчета акцизного сбора и расчетов по другим налогам, сборам и обязательным платежам, отчетов о суммах полученных льгот и т.п. При этом в первую очередь необходимо сосредоточить внимание на предприятиях, которые осуществляют торгово-посредническую деятельность, декларируют убытки, декларируя при этом суммы НДС к возмещению.

В случае выявления расхождений между суммой налоговых обязательств по НДС, задекларированной в налоговой отчетности по НДС и рассчитанной по элементам добавленной стоимости, налогоплательщик также подлежит исследованию при проведении документальной невыездной (камеральной) проверки. То есть, при отработке предприятий «минимизаторов» специалистам органов государственной налоговой службы рекомендуется определять налоговые обязательства по НДС по элементам добавленной стоимости. К таким элементам согласно декларации по налогу на прибыль, в частности, могут быть отнесены:

- расходы на оплату труда;

- сумма страхового сбора (взносов) в фонды государственного общеобязательного страхования;

- сумма расходов по страхованию;

- сумма некоторых налогов и сборов (обязательных платежей) (например, плата за землю, транспортный налог, коммунальный налог, сбор за загрязнение окружающей природной среды);

- амортизация основных фондов;

- налогооблагаемая прибыль и т.п.

Налоговый риск 4. Для определения риска необоснованного формирования налогового кредита в значительных размерах необходимо осуществлять сравнение показателей текущей отчетности по НДС с соответствующими показателями отчетности предыдущих отчетных периодов плательщика. При проведении такого анализа в первую очередь уделяется внимание деятельности предприятий, которые задекларировали налоговый кредит за последние 12 месяцев в значительных объемах и допустили резкое колебание (более 50 %) сумм налогового кредита.

Также налоговые органы обращают внимание на ритмичность деятельности субъектов хозяйствования, динамику объемов продаж товаров (работ, услуг) и сравнивают их с размерами задекларированных к уплате сумм или к возмещению из бюджета. Если имеют место отклонения, то устанавливаются причины такого отклонения.

Налоговый риск 5. Риск осуществления бестоварных операций может быть установлен при наличии информации о том, что у налогоплательщика выявлены поставщики, не подающие отчеты в налоговый орган или по которым невозможно осуществить проверки в связи с неустановлением местонахождения. В этой ситуации принимается комплекс мер по установлению доказательств, подтверждающих проведение бестоварных операций, а именно:

- установление должностных лиц, заключавших соглашения на приобретение товарно-материальных ценностей или принимавших непосредственное участие в получении или транспортировке товара, приемке выполненных услуг;

- изучение экономической целесообразности проведенной хозяйственной операции;

- установление адреса складских помещений хранения товарно-материальных ценностей, проведение инвентаризации ТМЦ, сверка с данными бухгалтерского учета, опрос материально ответственных лиц, определение покупателей сомнительных товаров или услуг и т. п.;

- в цепочках поставки проверяется наличие необходимых для ведения производства и предоставления услуг лицензий, разрешений, патентов, наличие соответствующих специалистов, необходимых производственных мощностей, материалов, комплектующих.

При получении достаточных доказательств налоговым органам еще необходимо доказать, что операция была бестоварной, в результате чего устанавливается отсутствие первого производителя или импортера, неуплата в бюджет НДС, начисленного на стоимость такого товара или услуги в цепочках поставки. Возможно, что происходила «нелегальная» поставка товара или услуг (не учтенной производителем готовой продукции или услуг, контрабандных товаров и т.п.), в результате чего также не было поступления НДС в бюджет.

В случае выявления поставщика с признаками фиктивности проводятся встречные проверки и берутся объяснения у должностных лиц предприятий и других лиц, причастных к созданию и деятельности таких субъектов хозяйствования, с отражением всех обстоятельств осуществления хозяйственных операций и определением лиц, причастных к оформлению документов.

Если в результате проведения этих действий признаки фиктивности поставщика подтверждаются, тогда налоговыми органами подготавливаются и подаются исковые заявления о признании недействительными учредительных документов и свидетельства плательщика НДС с момента регистрации, а также всех выданных таким поставщиком первичных документов с момента их составления.

Если судом одновременно в том же судебном заседании будут признаны недействительными не только учредительные документы и свидетельства плательщика НДС, но и все первичные документы, выданные субъектом хозяйствования с признаками фиктивности с момента их составления, тогда подготовка и подача исковых заявлений о признании недействительными соглашений в цепочке поставки уже будет не нужна. В таком случае по всей цепочке поставки, где товаросопроводительные или другие первичные документы были сформированы на основании продвижения (использования) данных, указанных в первичных документах, признанных судом недействительными, налоговые органы могут по результатам проверок уменьшать суммы, отнесенные к налоговому кредиту участников цепочки поставки, ссылаясь на недостоверность первичных учетных документов.

Налоговый риск 6. Для определения риска, связанного с осуществлением операций по давальческим схемам, необходимо проверить соответствие совершаемых сделок признакам операций с давальческим сырьем.

Договоры на переработку давальческого сырья широко распространены не только в мире, но и в Украине. Их основной особенностью является то, что заказчик, передавая подрядчику материалы (сырье) для выполнения договора, не передает право собственности на них, поэтому такая передача не влечет никаких налоговых последствий ни для заказчика, ни для исполнителя. Естественно, что собственником переданных материалов остается заказчик.

Преимущества давальческих схем переработки сырья общеизвестны, но ведь не любая передача сырья в переработку будет относиться к давальческим схемам и тем более во внешнеэкономической деятельности. Именно это и предстоит выяснить налоговым органам в процессе невыездной проверки от налогоплательщика.

Налоговый риск 7. Осуществление поставок за наличные, путем бартерных или товарообменных операций всегда сопряжено с риском занижения налогового обязательства по НДС, так как эти операции не проходят по текущим счетам налогоплательщиков.

База обложения НДС при осуществлении бартерных или товарообменных операций определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Данная норма закреплена в п. 4.2 ст. 4 Закона о НДС. То есть, при начислении налоговых обязательств по бартерным или товарообменным операциям ориентиром служит договорная цена операции, но строго не ниже обычных цен.

Напомним, что в ситуации, когда обычная цена превышает фактическую, продавец выписывает две налоговые накладные: одну - на сумму исходя из фактической цены поставки, другую - на сумму превышения обычной цены над фактической. Такая вторая налоговая накладная покупателю не выдается, оба ее экземпляра хранятся у продавца (абзац первый п. 19 Порядка N 165).

В ситуации, когда договорная цена бартерной операции превышает обычную, «бартерный» или «товарообменный» налоговый кредит должен отражаться на уровне обычной цены.

Налоговый риск 8. Риск манипулирования суммами отрицательного НДС и свертывания положительных начислений возникает тогда, когда налогоплательщик накапливает в строке 26 деклараций по НДС значительные суммы. ГНАУ рекомендует налоговым органам применять к таким налогоплательщикам часть «а» пп. 7.7.7 п. 7.7 ст. 7 Закона о НДС относительно добровольного отказа плательщика НДС от бюджетного возмещения:

«7.7.7. Если по результатам документальной невыездной (камеральной) или внеплановой выездной проверки (документальной) налоговый орган выявляет несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, то такой налоговый орган:

а) в случае занижения заявленной налогоплательщиком суммы бюджетного возмещения относительно суммы, определенной налоговым органом в результате таких проверок, направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указываются сумма такого занижения и основания для ее вычета. В этом случае считается, что налогоплательщик добровольно отказывается от получения такой суммы занижения в качестве бюджетного возмещения и учитывает ее согласно подпункту 7.7.3 данного пункта в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу следующих налоговых периодов».

Налоговый риск 9. При выявлении риска минимизации налоговых обязательств путем выдачи налоговых векселей, ГНАУ рекомендует подавать предложения относительно применения ст. 37 Закона о ВЭД по прекращению внешнеэкономической деятельности субъектов хозяйствования, систематически нарушающих действующее законодательство в сфере ВЭД, или переводить их в режим индивидуального лицензирования.

Список использованных документов

Закон о ВЭД - Закон Украины от 16.04.1991 г. N 959-ХП «О внешнеэкономической деятельности»

Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»

Указ N 872 - Указ Президента Украины от 29.10.2009 г. N 872/2009 «О приостановлении действия распоряжения Кабинета Министров Украины от 23 сентября 2009 года N 1178-р»

Постановление N 278 - Постановление КМУ от 24.03.2010 г. N 278 «О внесении изменений, отмене и признании утратившими силу некоторых актов Кабинета Министров Украины»

Распоряжение N 1178-р - Распоряжение КМУ от 23.09.2009 г. N 1178-р «Вопросы Общего реестра налоговых накладных»

Порядок N 165 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.1997 г. N 165

Порядок N 471 - Порядок распределения плательщиков налогов по категориям внимания и их сопровождения, утвержденный приказом ГНАУ от 12.08.2004 г. N 471 (утратил силу в соответствии с приказом ГНАУ от 09.11.2004 г. N 633)

Порядок N 633 - Порядок распределения плательщиков налогов по категориям внимания и их сопровождения, утвержденный приказом ГНАУ от 09.11.2004 г. N 633

Методические рекомендации N 23235/7/16-1116 - Методические рекомендации по проверке налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (приложение к Письму N 23235/7/16-1116)

Письмо N 23235/7/16-1116 - Письмо ГНАУ 22.10.2009 г. N 23235/7/16-1116 «Относительно Методических рекомендаций по проверке налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость»

Письмо N 21839/7/16-1517 - Письмо ГНАУ от 06.10.2009 г. N 21839/7/16-1517 «О подготовке к введению Общего реестра налоговых накладных»

Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 17 (747),
26 апреля 2010 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей