ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
18.04.2005 N 3233/6/15-1416
Щодо деяких питань оподаткування
ДПАУ розглянула лист ТОВ щодо деяких питань оподаткування і повідомляє.
Відповідно до пп. 5.2.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених п. 5.3-5.7 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ).
Згідно з пп. 5.4.4 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) на валові витрати відносяться витрати платника податку на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) такими платниками податку. Витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів або безоплатне надання послуг (виконання робіт) з рекламними цілями, відносяться на валові витрати, але не більше 2% від оподаткованого прибутку платника податку за попередній звітний (податковий) рік.
Умови договору про надання рекламних послуг регулюються главою 63 "Послуги. Загальні положення" Цивільного кодексу України ( 435-15 ) (далі - ЦКУ), в якій, за наявності інших вимог, не передбачено складання кошторису, як, наприклад, це передбачено за договором підряду (ст. 844 ЦКУ) ( 435-15 ) чи будівельного підряду (ст. 875 ЦКУ) ( 435-15 ). Зміст договору повинен відповідати загальним вимогам щодо господарського договору, передбаченим главою 20 "Господарські договори" Господарського кодексу України ( 436-15 ) (далі - ГКУ). Проте в ГКУ ( 436-15 ) не передбачено такого окремого договору, як договір про надання послуг, тобто ТОВ у разі укладання договорів на рекламні послуги повинно керуватися нормами ЦКУ ( 435-15 ) (де такий вид договору передбачено), з урахуванням особливостей та обмежень, установлених Законом України "Про рекламу" ( 270/96-ВР ) в редакції Закону України від 11.07.2003 р. N 1121-IV.
Як зазначено в листі заявника, предметом договору є надання ТОВ рекламними та іншими підприємствами самостійно або із залученням третіх осіб рекламних послуг з організації та проведення рекламних заходів і акцій: пошук виконавців, місця та засобів проведення, укладання договорів, забезпечення проведення розрахунків та юридичних дій, пов'язаних з ними, контроль за своєчасністю та якістю виконання рекламних послуг, оформлення документів тощо. При цьому складовою частиною договору на рекламні послуги є роздача виконавцями споживачам рекламних та/або поліграфічних матеріалів, сувенірної продукції, подарунків, зразків товарів та інших рекламних ТМЦ (робіт, послуг) з метою реклами товарів (продукції). Вартість цих ТМЦ включено до загальної вартості договору про надання послуг, що прямо підтверджується умовами договору (зазначено в ньому) та актами, проте їх вартість у договорі або в додатках до нього чи в актах не відокремлюється.
Виходячи з викладеного вище, у разі якщо ТОВ придбає рекламні послуги, що підтверджується умовами (предметом) договору та актами, то їх вартість відноситься на валові витрати в повному обсязі.
Якщо платник податку згідно з предметом договору та первинними документами безоплатно розповсюджує подарунки, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів, поза межами договору на рекламні послуги, то він має право віднести на валові витрати такі витрати в сумі не більше ніж 2% від оподаткованого прибутку платника податку за попередній звітний (податковий) рік. Крім того, у разі якщо підприємство самостійно або за допомогою комісіонера чи повіреного на підставі договору комісії чи доручення здійснює безоплатну роздачу подарунків або зразків товарів, то на цю операцію також поширюється правило щодо обмеження валових витрат у сумі не більше ніж 2%.
Щодо оподаткування податком на прибуток рекламних послуг у виконавців (рекламних та інших підприємств), то слід зазначити, що згідно з пп. 4.1.1 ст. 4 та частиною другою пп. 5.3.1 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) вони повинні включати до валового доходу загальну вартість наданих рекламних послуг, а до валових витрат - здійснені витрати, включаючи рекламні ТМЦ.
Заступник Голови С.Лекарь