Штрафы и налог на репатриацию
в свете международных конвенций
ВОПРОС: Наше предприятие просрочило исполнение своих обязательств перед нерезидентом из Швейцарии по оплате услуг по перевозке груза из Ухты в Одессу. Теперь мы должны выплатить ему штраф и возместить убытки, причиненные вследствие нашей просрочки. Есть ли какие-то подводные камни при такой выплате?
ОТВЕТ: Насчет подводных камней при такой выплате вы беспокоитесь не зря. Дело в том, что ГНАУ, похоже, склонна облагать финансовые санкции, выплачиваемые нерезиденту, налогом на репатриацию в размере 15%. На это ГНАУ недвусмысленно намекнула в письме от 22.04.2009 г. № 3664/6/22-5015.
Что касается возмещения убытков, то на сей счет ГНАУ своего мнения не высказывала, однако, судя по вышеназванному письму, она тоже предпишет облагать их налогом на репатриацию, поскольку в п/п. 13.1 «й» Закона О Прибыли предусмотрено освобождение от налога на репатриацию только доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров (работ, услуг), переданных (выполненных, предоставленных) резиденту от такого нерезидента*, прочие же доходы подлежат обложению вышеуказанным налогом. Поскольку возмещение убытков не является компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), переданных резиденту от нерезидента, налоговики, скорее всего, предпишут облагать их налогом на репатриацию так же, как и штрафы.
Правда, можно спорить по поводу того, насколько эти платежи связаны с хозяйственной деятельностью нерезидента на территории Украины. Но это уже вопрос к нашим судьям, если вы до них хотите дойти.
Однако можно избежать обложения налогом на репатриацию указанных выплат, если получить от нерезидента справку, подтверждающую то, что он является нерезидентом Швейцарии. Тогда вы сможете воспользоваться нормами Конвенции между Правительством Украины и Швейцарским Федеративным Советом об избежании двойного налогообложения относительно налогов на доходы и на капитал. В соответствии со ст. 7 указанной Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если данное предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство.** Кроме того, согласно ст. 8 Конвенции доходы предприятия Договаривающегося Государства, полученные от эксплуатации морских, воздушных судов или дорожных транспортных средств в международных перевозках, будут облагаться налогом только в этом Государстве. А согласно ст. 21 виды доходов резидента Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях данной Конвенции, будут облагаться налогом только в этом Государстве. Так что независимо от того, посчитают налоговики упомянутые убытки и штрафы доходами нерезидента от предпринимательской деятельности, от эксплуатации транспортного средства или прочими доходами, согласно Конвенции они должны будут обложиться только в государстве нерезидента (то есть в Швейцарии).
В принципе, похожие нормы наличествуют и во многих других конвенциях/соглашениях. Но не всегда. Так, по Соглашениям с Правительством Российской Федерации и Правительством Малайзии прочие доходы нерезидентов, не упомянутые в Соглашении, могут быть обложены налогом на репатриацию в Украине. То есть в этом отношении следует быть осторожным и внимательно изучать соответствующую конвенцию/соглашение.
__________________
* За некоторыми исключениями, предусмотренными в п/п. 13.1 «а»-«ї».
** Судя же по всему, постоянного представительства в Украине у вашего резидента нет.
"Бухгалтер" № 21, июнь (I) 2010 г.
Подписной индекс 74201