Перераховуємо мінімальну заробітну плату
З ухваленням Закону про Держбюджет-2010 ситуація з розмірами прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної плати прояснилася, але ситуація з перерахунком заробітної плати за січень-квітень 2010 року у зв'язку з законодавчим підвищенням розміру мінімальної заробітної плати не вписується до стандартних рамок.
У Листі N 470/13/84-101 Департамент з питань державного регулювання заробітної плати та умов праці роз'яснив, що Верховна Рада України прийняла Закон про Держбюджет-2010, в якому мінімальна заробітна плата встановлена в наступних розмірах:
- з 1 січня - 869 гривень;
- з 1 квітня - 884 гривні;
- з 1 липня - 888 гривень;
- з 1 жовтня - 907 гривень;
- з 1 грудня - 922 гривні.
У разі застосування менших розмірів мінімальної заробітної плати усім підприємствам, організаціям, закладам та установам необхідно зробити перерахунок заробітної плати.
Між центральними органами виконавчої влади не було єдиної думки, тому суб'єкти господарювання зобов'язані були зробити свій вибір, оскільки від розміру мінімальної зарплати прямо залежать практично усі «зарплатні» показники.
Тим господарюючим суб'єктам, хто прислухався до роз'яснень Мінпраці, Держкомпідприємництва, Мінфіну та Мінюсту, не залишається нічого іншого, як слідувати рекомендації, викладеним у Листі N 470/13/84-10, та перерахувати зарплату, а також деякі інші, залежні від розміру мінімальної зарплати, показники (наприклад, податкову соціальну пільгу).
Підпунктом 1.6.2 Інструкції N 5 передбачено: якщо нарахування фонду оплати праці здійснюються за попередній період, зокрема, у зв'язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилки, вони відображаються в фонді оплати праці того місяця, в якому були здійснені нарахування.
Таким чином, не дивлячись на те, що заробітна плата нараховуватиметься за минулі місяці у зв'язку з виправленням помилки, суму донарахування слід включати до фонду оплати праці місяця проведення такого донарахування.
Якщо підприємство застосовувало мінімальний розмір заробітної плати 744 грн, а виправило помилку в травні 2010 року, тоді сума донарахування може скласти за:
- січень місяць - 125 грн;
- лютий місяць - 125 грн;
- березень місяць - 125 грн;
- квітень місяць - 140 грн.
За умови, що працівник відпрацював повністю усі робочі дні, передбачені графіком, за ці місяці та у нього за цей період не було ні лікарняних, ні відпускних тощо.
Сума донарахованої заробітної плати за січень- квітень 2010 року повинна бути включена до фонду оплати праці травня 2010 року і в бухгалтерському обліку відображена за кредитом субрахунку 661 «Розрахунки по заробітній платі».
У бухгалтерській довідці необхідно вказати, за які місяці та які суми заробітної плати донараховані працівнику в поточному місяці та підстава для такого перерахунку.
У зв'язку з тим, що донарахування сум заробітної плати за минулі місяці здійснюється у звітному періоді (місяці), то для цілей оподаткування з доходів донараховані суми заробітної плати є доходом звітного періоду (місяця). Це витікає з визначення доходу, наведеного в п. 1.2 ст. 1 Закону N 889.
Суми донарахованої заробітної плати входять до фонду оплати праці, тому вони оподатковуються з доходів у складі заробітної плати. Отже, заробітна плата, донарахована за минулі місяці, враховується при визначенні права працівника на податкову соціальну пільгу і при визначенні об'єкту оподаткування зменшується на суму внесків до фондів соціального страхування.
ДПАУ в Листі N 3059/7/17-3117 роз'яснила, що для цілей перерахунку суми донарахованої заробітної плати відносяться до відповідних місяців, за які проводиться донарахування.
Суми донарахованої заробітної плати за минулі місяці включаються до бази для нарахування та утримання внесків до фондів соціального страхування. При цьому об'єкт для обкладення внесками виникає в тому місяці, в якому проводиться донарахування сум заробітної плати. Ставки внесків до фондів соціального страхування застосовуються ті, які діють на момент донарахування заробітної плати за минулі місяці.
Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності в Листі N 04-06/Ш-186з-225 роз'яснив, що згідно з абзацом першому п. 4 Порядки N 1266, розрахунковим періодом, за який обчислюється середня заробітна плата (дохід, грошове забезпечення) для застрахованих осіб (включаючи осіб, працюючих неповний робочий день (робочий тиждень) та добровільно застрахованих осіб), є останні шість календарних місяців (з першого до першого числа), передуючих місяцю, в якому наступив страховий випадок.
Відповідно до п. 7 Порядку N 1266 середня заробітна плата (грошове забезпечення) застрахованої особи обчислюється виходячи з нарахованої заробітної плати по видах виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати (зокрема в натуральній формі), які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону про оплату праці (грошового забезпечення, розмір якого визначається згідно з нормативно-правовими актами, регулюючими порядок та умови його виплати), та підлягають оподаткуванню з доходів фізичних осіб, не враховуючи передбачені законодавством пільги з сплати вказаного податку або суми, на які цей дохід зменшується, з яких сплачувалися страхові внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Якщо в місяці розрахункового періоду була здійснена доплата до заробітної плати за минулий період, ця сума включається в обчислення середньої заробітної плати для розрахунку посібника з тимчасової непрацездатності. Тобто, якщо в травні 2010 року вироблено донарахування заробітної плати за січень - квітень 2010 року, то у тому випадку, коли травень місяць потрапить в розрахунковий шестимісячний період для нарахування посібника з тимчасової непрацездатності, враховувати слід не тільки чисту заробітну плату за травень місяць, але і донарахування за минулі періоди (січень - квітень).
Суми заробітної плати, донараховані за минулі місяці, відображаються в звітності за ті періоди, в яких вони були нараховані.
Як відомо, з 1 січня 2010 року Пенсійним фондом України введені нові форми звітності, у тому числі і персоніфікованою. Природно, що у платників пенсійних внесків виникає закономірне питання: як в новій звітності відображати донараховані суми заробітної плати за минулі періоди?
Пенсійний фонд в Листі N 5996/03-20 роз'яснив, що при нарахуванні страхових внесків за минулі періоди застосовується розмір страхового внеску, що діяв на день нарахування виплат (доходу), на які відповідно до Закону N 1058 нараховуються страхові внески. При цьому обмеження виплат максимальною величиною, на які нараховуються страхові внески, що встановлюються законодавством, здійснюється за кожен місяць окремо
У розмірі обмеження, що діяло в період, за який здійснюється нарахування виплат.
Якщо у звітному періоді проводяться нарахування та виплати за майбутні періоди, застосовується розмір страхового внеску, що діє на день нарахування виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховуються страхові внески. При цьому обмеження виплат максимальною величиною, на які нараховуються страхові внески, встановлюване законодавством, здійснюється за кожен місяць окремо в розмірі, який діє і діятиме в періоді, за який здійснюється нарахування виплат.
У вказаному вище порядку здійснюється нарахування страхових внесків тільки на виплати, які відповідно до чинного законодавства нараховуються за минулі або майбутні періоди, а саме: лікарняні та відпускні.
Таким чином, ситуація з перерахунком заробітної плати за січень - квітень 2010 року у зв'язку з законодавчим підвищенням розміру мінімальної заробітної плати не вписується в стандартні рамки, тому Пенсійний фонд вважає, що, якщо працівнику здійснюються донарахування заробітної плати, пов'язані з іншими обставинами (а це саме наш випадок), тоді ставка страхового внеску та максимальна величина застосовуються в розмірах, що діють на момент їх нарахування.
Порядок відображення в пенсійній звітності сум перерахунків заробітку (доходу), передбачений тільки для випадків, пов'язаних з уточненням кількості відпрацьованого часу у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю (абз. 7 п. 3.6 Порядку N 26-1).
Природно, що випадок, що склався у 2010 році із затвердженням розміру мінімальної заробітної плати, в порядку N 26-1 не передбачений, тому слід чекати або роз'яснень Пенсійного фонду з цього питання або ж відображати в пенсійній звітності суму донарахованої заробітної плати як звичайного доходу (у місяці нарахування).
Оскільки донарахування сум заробітної плати (у зв'язку зі збільшенням її розміру заднім числом) відбулося не з провини господарюючих суб'єктів, тому ні про які штрафні санкції не може бути й мови.
Список використаних документів
Закон N 889 - Закон України від 22.05.2003 р. N 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб»
Закон N 1058- Закон України від 09.07.2003 р. N 1058-IV «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування»
Закон про Держбюджет-2010- Закон України від 27.04.2010 р. N 2154-VI «Про Державний бюджет України на 2010 рік»
Інструкція N 5 - Інструкція щодо статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5
Порядок N 26-1 - Порядок формування та подання страхувальниками звіту по сумах нарахованих внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування органам Пенсійного фонду України, затверджений Постановою правління Пенсійного фонду України від 05.11.2009 р. N 26-1
Порядок N 1266- Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат по загальнообов'язковому державному страхуванню, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. N 1266
Лист N 04-06/Ш-186з-225 - Лист Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 04.09.2009 р. N 04-06/Ш-1863-225 «Щодо обчислення середньої заробітної плати для розрахунку суми допомоги по вагітності та пологам»
Лист N470/13/84-10 - Лист Мінпраці України від 20.05.2010 р. N 470/13/84-10 «Про мінімальну заробітну плату»
Лист N 3059/7/17-3117 - Лист ДПАУ від 18.02.2005 р. N 3059/7/17-3117 «Щодо забезпечення виконання вимог пп. 6.5.2 п. 6.5 ст. 6 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»»
Лист N 5996/03-20 - Лист Пенсійного фонду України від 08.04.2010 р. N 5996/03-20 «Щодо нарахування внесків в ПФУ на суми виплат за минулі та майбутні періоди»
“Консультант бухгалтера” N 24 (564) 14 червня 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)