Питання щодо заповнення та подання
податкового розрахунку за формою 1ДФ
Згідно з п. 19.2 ст. 19 Закону про податок з доходів фізичних осіб обов'язки з подання в податкові органи податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків, а також сум утриманого з них податку покладені на осіб, що мають згідно з цим Законом статус податкових агентів.
Податковий розрахунок подається окремо за кожен квартал (податковий період) впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. Окремий податковий розрахунок за календарний рік не подається. Якщо останній день терміну подання податкового розрахунку доводиться на вихідний або святковий день, то останнім днем терміну вважається наступний за вихідним або святковим операційний (банківський) день. Якщо до закінчення терміну подання податкового розрахунку податковий агент виявляє помилки у раніше наданому за поточний звітний період податковому розрахунку, він зобов'язаний подати новий податковий розрахунок. При цьому штрафні санкції та адміністративні штрафи не застосовуються, а раніше наданий податковий розрахунок відміняється.
У випадку, якщо податковий агент впродовж звітного кварталу не виплачує доходи або виплачує доходи не усім платникам податків, податковий розрахунок не подається або подається по тих платниках податків, яким нараховані (виплачені) доходи. Якщо податковий агент в податковому періоді не нараховував і не виплачував доходи (не включав їх до складу витрат на оплату праці згідно із Законом про оподаткування прибутку), то податковий розрахунок за такий період не подається. У разі нарахування доходу його відображення в графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні. Подання в податковий орган звітності про суми нарахованого (виплаченого) доходу та суми утриманого податку здійснюється згідно з п. 5.3 Порядку N 451, а саме:
- у разі, коли юридична особа не має філії або іншого відособленого підрозділу, податковий розрахунок за формою 1ДФ подається нею до органу ДПС за своїм місцезнаходженням;
- у разі, коли юридична особа має філію або інший відособлений підрозділ з окремим ідентифікаційним кодом, ЄДРПОУ і у віддаленій від головного підприємства місцевості, наділений повноваженнями з нарахування та сплаті податку з доходів фізичних осіб (далі - уповноважена філія), податковий розрахунок за формою 1ДФ подається такою філією до органу ДПС за своїм місцезнаходженням;
- у разі, коли філія не є уповноваженим підрозділом, податковий розрахунок у вигляді окремої порції за філію подає головне підприємство до органу ДПС за своїм місцезнаходженням;
- суб'єкти господарської діяльності - фізичні особи подають розрахунок за формою 1ДФ до органу ДПС за своєю податковою адресою;
- нотаріуси подають розрахунок за формою 1ДФ до органу ДПС за місцезнаходженням нотаріальної контори (нотаріального округу).
Як виправити дані у вже наданому та прийнятому податковому розрахунку?
Коригування наданого та прийнятого податкового розрахунку проводиться на підставі самостійних виявлених податковим агентом помилок, а також на підставі повідомлень про помилки, виявлені органом ДПС. У разі потреби проведення коригування податкового розрахунку до закінчення терміну прийому (протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу) подається новий звітний податковий розрахунок. Уточнюючий податковий розрахунок подається у разі потреби проведення коригування після закінчення терміну прийому. Новий звітний та уточнюючий податкові розрахунки подаються на підставі інформації з копії заздалегідь наданого податкового розрахунку.
Для вилучення одного помилкового рядка із заздалегідь введеної інформації потрібно повторити усі графи такого рядка і в графі «9» вказати «1» - рядок вилучення. Для введення нового або пропущеного рядка потрібно повністю заповнити усі його графи і в графі «9» вказати «О» - рядок для введення. Для заміни помилкового рядка на правильний,потрібно вилучити помилкову інформацію і ввести правильну інформацію, тобто повністю заповнити два рядки, один з яких вилучає заздалегідь внесену інформацію, а інший - вносить правильну інформацію. У такому разі в першому рядку в графі «9» вказується «1» - рядок вилучення, а в другій - «О» (рядок для введення). Після закінчення терміну подання розрахунку виправлення здійснюються тільки шляхом уточнюючого розрахунку, який може бути наданий:
- за той звітний період, в якому допущена помилка;
- у будь-якому майбутньому податковому періоді (термін виправлення виявлених помилок законодавством не обмежений).
Чи існує відповідальність за неподання або невчасне подання форми 1 ДФ?
Законом N 2322 внесені зміни до КУпроАП та Закону про податкову службу з метою єдиного підходу до застосування норм чинного законодавства при накладенні адміністративних штрафів. З набранням чинності з 16.02.2005 р. Закону N 2322 скасована норма ст. 11 Закону про податкову службу в частині стягнення податковими органами адміністративного штрафу за не подання або невчасне подання податковому органу відомостей про доходи громадян за встановленою формою. Але слід зазначити, що Законом N 2322 КУпроАП доповнена ст. 163-4 «Порушення порядку утримання та перерахування податку на доходи фізичних осіб та подання відомостей про виплачені доходи», яка передбачає попередження або накладення штрафу на посадових осіб юридичної особи, а також на громадян-підприємців за неповідомлення або невчасне повідомлення державних податкових інспекцій за встановленою формою відомостей про доходи громадян - у розмірі від 2-х до 3-х неоподатковуваних податками мінімумів доходів громадян (від 34 грн до 51 грн), при повторному такому порушенні протягом року - штраф в розмірі від 3-х до 5-ти неоподатковуваних податками мінімумів доходів громадян (від 51 грн до 85 грн). Отже, за неподання або невчасне подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, та сум утриманого з них податку (форма 1ДФ) передбачена адміністративна відповідальність. Таким чином, з моменту набрання чинності Закону N 2322, тобто з 16.02.2005 р., органи ДПС уповноважені складати протоколи про адміністративні правопорушення і згідно зі ст. 221 КУпроАП направляти їх до районних (міські) судів для розгляду та винесення ухвали у справі про адміністративне правопорушення. Адміністративне стягнення може бути накладене не пізніше ніж через два місяці з дня здійснення правопорушення, а при тривалому правопорушенні - через два місяці з дня його виявлення (ст.38 КУпроАП).
Чи необхідно подавати форму 1ДФ при виплаті доходів приватним підприємцям?
Згідно з податковим роз'ясненням, затвердженим Наказом N 633, податковий агент при виплаті доходу (виручки) на користь суб'єктів підприємницької діяльності, що є платниками єдиного податку згідно з Указом N 727, платниками фіксованого податку або авансового платежу податку згідно зі ст. 14 Декрету N 13-92, за наявності у них свідоцтва, патенту, податкового повідомлення відповідно, не має правових підстав визначати об'єкт оподаткування - дохід оподаткування під час здійснення виплати такого доходу (виручки), і податок не утримується. Для доходів, що виплачуються приватним підприємцям, у формі 1ДФ передбачена окрема ознака доходу 42 - «Доход, виплачений самозай-нятій особі». Якщо податковий агент виплачує приватному підприємцю доход, не пов'язаний з його підприємницькою діяльністю, він зобов'язаний утримати податок з доходів у джерела виплати. Сума такого доходу відображається у формі ДФ під відповідною ознакою платнику податків, згідно з умовами трудового або цивільно-правового договору відображаються за ознакою доходу 01, доходи від операцій з продажу нерухомого майна - за ознакою 06, доход у вигляді дивідендів та роялті - за ознакою 12 та т.п.
Чи подається форма 1ДФ при виплаті доходів нотаріусами, адвокатами, аудиторами?
Під час виплати доходів нотаріусам, адвокатам та іншим особам, які здійснюють незалежну професійну діяльність, слід утримати податок з доходів за ставкою 15%. При цьому у формі 1ДФ такі доходи відображаються за ознакою доходу 42 - «Доход, виплачений самозайнятій особі».
Чи треба приватному нотаріусу представляти інформацію про видані свідоцтва про право на спадок?
Згідно з положенням п. 13.4 ст. 13 Закону про податок з доходів фізосіб нотаріус зобов'язаний прислати інформацію про видачу свідоцтва про право на спадок в податковий орган у терміни, встановлені для податкового кварталу. З початку 2007 року інформація про отримані громадянами доходи у вигляді спадку (подарунків) відображається в податковому розрахунку за формою 1ДФ по чотирьох ознаках доходу (63 - 66) залежно від ступеня спорідненості спадкоємця із спадкодавцем. Оскільки згідно з п. 13.4 Закону про податок з доходів фізосіб нотаріуси виконують функції податкового агента тільки в частині подання інформації податковим органам і не зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок з доходів фізосіб до бюджету з їх доходу у вигляді вартості успадкованого майна, то у формі 1ДФ заповнюються графи 1, 2 та 5, а саме: порядковий та ідентифікаційний номери та ознака доходу. З метою забезпечення повноти обліку фізичних осіб, що сплачують податки та інші обов'язкові платежі (а також враховуючи те, що особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету з доходів, отриманих внаслідок прийняття в спадок, є спадкоємці) і які зобов'язані подати податкову декларацію, нотаріус додатково до граф 1, 2 та 5 може заповнити графу 3а. У цій графі допускається (за наявності) відображення суми доходу, отриманого платником внаслідок прийняття ним спадку (подарунка).
Список використаних документів
КУпроАП - Кодекс України про адміністративні правопорушення
Указ N 727 - Указ Президента України від 03.07.1998 р. N 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.1999 р. N 746/99
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994р. N 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції від 22.05.1997 р. N 283/97-ВР
Закон про податок з доходів фізосіб - Закон України від 22.05.2003 р. N 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб»
Закон про податкову службу - Закон України від 04.12.1990 р. N 509-XII «Про державну податкову службу в Україні»
Закон N 2322 - Закон України від 12.01.2005 р. N 2322-ІV «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України (по посиленню правового захисту громадян та введенню механізмів реалізації конституційних прав громадян на підприємницьку діяльність, особисту недоторканність, безпеку, пошану до гідності людини, правову допомогу, захист)»
Декрет N 13-92 - Декрет КМ. України від 26.12.1992 р. N 13-92 «Про прибутковий податок з громадян»
Порядок N 451 - Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку та сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. N 451
Наказ N 633 - Наказ ДПАУ від 29.12.2003 р. N 633 «Про затвердження Податкового роз'яснення щодо застосування положень пункту 1.8 статті 1, пункту 9.12 статті 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»»
“Консультант бухгалтера” N 25-26 (565-566) 21 червня 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)