КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на додану вартість
Заповнення декларації з ПДВ (скороченої)
Платники ПДВ, які відповідно до ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР зареєстровані як суб'єкти спеціального режиму оподаткування, подають податкову декларацію з ПДВ (скорочену), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період.
Спеціальний режим оподаткування передбачає, що сума ПДВ, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів (послуг), не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.
Якщо сума ПДВ, сплачена (нарахована) сільськогосподарським підприємством постачальнику на вартість виробничих факторів, перевищує суму податку, нараховану за операціями з поставки сільськогосподарських товарів (послуг), то різниця між такими сумами не підлягає бюджетному відшкодуванню.
Сільськогосподарські платники, які обрали спеціальний режим оподаткування, повинні забезпечити ведення окремого обліку операцій, пов'язаних із сільськогосподарським виробництвом, та інших операцій.
Такими платниками у податковій декларації (скороченій) відображаються лише операції, пов'язані із сільськогосподарським виробництвом, інші операції - у податковій декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.
Особливості заповнення вступної
частини декларації з ПДВ (скороченої)
У спеціальних полях для відміток рядків 0131 - 0133 податкової декларації (скороченої) робиться позначка «X» для тих видів діяльності, які здійснює дане сільськогосподарське підприємство.
У разі якщо суб'єкт спеціального режиму оподаткування одночасно здійснює декілька видів діяльності (у сфері сільського, лісового господарства чи рибальства), то податкова декларація з ПДВ (скорочена) подається одна, а у спеціальних полях робиться позначка за тим видом діяльності, який є основним для цього платника і при цьому до цієї податкової декларації включаються обсяги поставок з усієї сільськогосподарської діяльності, щодо якої застосовується спеціальний режим.
У спеціальному полі для відміток рядка «ПВ» податкової декларації (скороченої) проставляється питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) у вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом 12 послідовних звітних періодів сукупно (%).
У спеціальному полі для відміток рядка «ПВН» податкової декларації (скороченої) проставляється питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) у вартості всіх товарів (послуг), поставлених новоствореним сільськогосподарським підприємством за наслідками кожного звітного податкового періоду (%).
Розрахунок питомої ваги наводиться в додатку 3 до податкової декларації з ПДВ (скороченої).
Платники, зареєстровані суб'єктами спеціального режиму оподаткування не менше 12 послідовних податкових періодів, розраховують питому вагу за формулою:
(Р 5.1 + р. 8 + р. 9-1) колонки А податкових декларацій (скорочених)
відповідних звітних періодів /
Сума (р. 5.1 + р. 8 + 9-1) колонки А податкових декларацій
та податкових декларацій (скорочених)
відповідних звітних періодів x 100%
Особливості заповнення розділу І «Податкові зобов'язання»
декларації з ПДВ (скороченої)
У рядках 1 - 5 декларації відображаються операції з поставки сільськогосподарських товарів (послуг), вироблених (наданих) у результаті здійснення діяльності відповідно до підпунктів 8-1.15.2 - 8-1.15.6 п. 8-1. 15 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР.
Якщо платником у межах однієї поставки здійснюється продаж товарів, які підпадають під спеціальний режим оподаткування, та тих, на які такий режим не поширюється, і на момент отримання попередньої оплати за такі товари платник не має змоги визначити фактичну частку товарів, які поставлятимуться у межах спеціального режиму оподаткування, а які - у загальному порядку, то податкові зобов'язання, обчислені на дату такої оплати, відображаються у податковій декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.
Після здійснення фактичної поставки товарів і визначення у ній фактичної частки сільськогосподарських товарів, поставлених у межах спеціального режиму оподаткування, платником здійснюються відповідні коригування у податковому обліку.
Рядки 6, 7 у податковій декларації з ПДВ (скороченій) не заповнюються, оскільки податкові зобов'язання, які виникають при імпорті товарів і послуг, отриманих від нерезидента на митній території України, не належать до зобов'язань, пов'язаних з поставкою сільськогосподарських товарів (послуг).
Коригування податкових зобов'язань відображається у рядку 8. При заповненні цього рядка обов'язковим є подання додатка 1 до податкової декларації, який заповнюється в розрізі контрагентів і податкових накладних.
У рядку 8.1 відображається сума податку, яка збільшує або зменшує суму податкового зобов'язання в результаті самостійного виправлення платником помилки, допущеної в раніше поданій податковій декларації.
Рядок 8.2 не заповнюється, оскільки податкові зобов'язання, які виникають при імпорті товарів, не належать до зобов'язань, пов'язаних з поставкою сільськогосподарських товарів (послуг).
У рядку 8.3 відображається збільшення (або зменшення) податкових зобов'язань, що здійснюється відповідно до п. 4.5 ст. 4 Закону № 168/97-ВР.
У рядку 8.4 відображаються інші випадки збільшення (зменшення) податкових зобов'язань.
Особливості заповнення розділу II
«Податковий кредит» декларації з ПДВ (скороченої)
До розділу II «Податковий кредит» (рядки 10 - 15 декларації) відповідно до пп.8-1.15.1 п. 8-1.15 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР включаються обсяги придбання (виготовлення, будівництва, спорудження) з ПДВ або без ПДВ:
а) товарів (послуг), які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основних фондів, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції.
У разі якщо товари (послуги), основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково для інших товарів (послуг), то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях сільськогосподарського виробництва та, відповідно, в інших операціях.
Зазначений розподіл відбувається у тому періоді, у якому здійснювалося відповідне виготовлення та/або придбання, а розподілені суми включаються до значень рядків 10,12,13 та довідково відображаються у рядках 10і, 12і, 13і податкової декларації (скороченої);
б) послуг, супутніх поставці сільськогосподарського товару, який вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку.
Коригування податкового кредиту відображається у рядку 16. При заповненні цього рядка (крім рядка 16.5) обов'язковим є подання додатка 1 до податкової декларації, який заповнюється в розрізі контрагентів і податкових накладних.
У рядку 16.1 відображається сума податку, яка збільшує або зменшує суму податкового кредиту в результаті самостійного виправлення платником помилки, допущеної в раніше поданій податковій декларації.
У рядку 16.2 відображається збільшення або зменшення податкового кредиту, що здійснюється відповідно до п. 4.5 ст. 4 Закону № 168/97-ВР
У рядку 16.3 відображається коригування, пов'язане з використанням раніше придбаних товарів (послуг), основних фондів частково для виготовлення сільськогосподарськими підприємствами сільськогосподарських товарів (послуг) або переробними підприємствами - готової продукції, а частково для виготовлення інших товарів.
Таке коригування здійснюється виходячи із залишкової вартості основних фондів і вартості залишків товарів, які використовуються чи підлягають використанню в сільськогосподарському виробництві відповідно до частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях сільськогосподарського виробництва та в інших операціях (для сільськогосподарських підприємств не нижче питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів (послуг), розрахованої відповідно до вимог п.8-1.6 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР):
у разі зміни напряму використання товарів (послуг), основних фондів з іншої діяльності на діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства або на діяльність з виготовлення готової продукції переробним підприємством;
при реєстрації сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування.
При цьому у рядку 16.3 податкової декларації (скороченої) коригування відображається зі знаком «+» (до збільшення), а у рядку 16.3 податкової декларації, в якій відображається інша діяльність, - зі знаком «-»(до зменшення).
У рядку 16.4 відображаються інші випадки збільшення (зменшення) податкового кредиту.
При вивезенні сільськогосподарських товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту сільськогосподарське підприємство - виробник таких товарів має право на бюджетне відшкодування ПДВ, сплаченого (нарахованого) постачальникам товарів (послуг), вартість яких включається до складу виробничих факторів. Таке відшкодування здійснюється у загальному порядку.
При цьому сума податкового кредиту, сформованого стосовно сільськогосподарських товарів (супутніх послуг), вивезених у митному режимі експорту сільськогосподарським підприємством - виробником таких товарів, відображається у рядку 16.5 скороченої декларації зі знаком «-» та у рядку 16.5 податкової декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.
У рядку 16.5 відображається сума сформованого згідно з пп.8-1.15.1 п.8-1.15 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР податкового кредиту, розрахована за схемою:
1) сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16.1 (+ чи -) + 16.2 (+ чи -) + 16.3 (+ чи -) + 16.4 (+ чи -)) колонки Б х х (значення рядка 2.1 колонки А/сума значень рядків (5 + 8 (+ чи -) + 9-1) колонки А) (за умови, що (значення рядка 2.1 колонки А /сума значень рядків (5 + 8 (+ чи -) + 9-1) колонки А) < 1);
2) при від'ємному значенні показника, розрахованого згідно з п. 1, такий показник у рядку 16.5 не відображається.
Особливості заповнення розділу III
«Розрахунки за звітний період»
податкової декларації з ПДВ (скороченої)
Різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного податкового періоду (рядок 9 - рядок 17) відображається у вигляді:
а) позитивне значення суми рядка 18 у рядку 18.1 - сума ПДВ, яка у поточному звітному періоді підлягає відображенню в особовому рахунку платника та повністю залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства;
б) від'ємного значення суми рядка 18 у рядку 18.2 - сума ПДВ, яка включається до валових витрат платника.
Строк і порядок подання податкової декларації сільськогосподарського підприємства - суб'єкта спеціального режиму оподаткування - такий, як і для інших платників податку.
У складі декларації з ПДВ (скороченої) повинні подаватися всі необхідні додатки до декларації, у тому числі розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (додаток 2 до податкової декларації з ПДВ (скороченої)).
Якщо платник самостійно виявив помилки, допущені у раніше поданій ним податковій декларації, то такий платник зобов'язаний подати в порядку, установленому для подання декларацій з ПДВ (без урахування граничного терміну подання, але з урахуванням строків давності, встановлених ст. 15 Закону № 2181-III), уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - уточнюючий розрахунок): а) у разі виправлення помилки, допущеної у податковій декларації (скороченій), поданій за формою, затвердженою наказом № 499 (у редакції наказу № 8), зі змінами (тобто починаючи зі звітного періоду за січень 2009 р.), уточнюючий розрахунок подається за формою, визначеною у додатку 4 до Порядку № 166.
Одним уточнюючим розрахунком може бути виправлено помилки лише однієї раніше поданої декларації.
Платник податку має право не подавати зазначений розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі декларації за будь-який наступний звітний (податковий) період (з урахуванням строків давності, встановлених ст. 15, та положень п. 17.2 ст. 17 Закону № 2181-III), протягом якого такі помилки було самостійно виявлено. Такий спосіб самостійного виправлення платником помилки можна застосувати у разі виправлення у декларації звітного (податкового) періоду помилок лише однієї раніше поданої декларації.
У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до якої слід додавати додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включено уточнені показники, подаються відповідні додатки, які містять інформацію щодо уточнених показників.
Відповідальність суб'єктів спеціального режиму оподаткування
У разі якщо питома вага несільськогосподарських товарів (послуг) перевищує 25% вартості всіх поставлених суб'єктом спеціального режиму оподаткування товарів (послуг) протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, то:
на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений цією статтею, і таке підприємство зобов'язано визначити податкове зобов'язання з цього податку за наслідками звітного періоду, в якому було допущено таке перевищення, і сплатити, податок до держбюджету в загальному порядку;
таке підприємство вважається платником цього податку на загальних підставах з першого числа місяця, в якому було допущено таке перевищення.
Для визначення підстав щодо правомірності застосування спеціального режиму оподаткування сільськогосподарські товаровиробники зобов'язані щомісяця проводити розрахунок питомої ваги в додатку 3 до податкової декларації з ПДВ (скороченої) та подавати його.
При цьому Спеціальне свідоцтво підлягає анулюванню та сільськогосподарське підприємство зобов'язано повернути його податковому органу протягом 20 календарних днів від дня прийняття рішення про анулювання. Затримка у поверненні Спеціального свідоцтва прирівнюється до затримки у наданні податкової звітності з ПДВ.
У разі якщо платник податків не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, він сплачує штраф у розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або затримку.
Ганна БІЛОЦЕРКІВСЬКА,
заступник директора
Департаменту - начальник
відділу методології,
та Валентина АВРАМЕНКО,
головний державний податковий
інспектор відділу
“Вісник податкової служби України” № 23 червень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)