КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на додану вартість
Декларація з ПДВ.
Зміни у звітності з ПДВ та нова декларація з ПДВ по
окремих операціях, що здійснюються сільськогосподарськими
товаровиробниками (спеціальна)
У кінці 2009 р. Верховною Радою України прийнято Закон № 1782-VІ, яким внесено зміни до п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР у частині оподаткування операцій з поставки молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах, сільськогосподарськими підприємствами усіх форм власності, які не обрали спеціальний режим оподаткування діяльності. Такі операції оподатковуються по-особливому.
Згідно з абзацом шостим п. 1 розділу першого Закону № 1782-VІ сільськогосподарські підприємства усіх форм власності, які не обрали спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства, передбачений ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР, і на загальних підставах вважаються платниками ПДВ, суми ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету, за реалізовані ними молоко, худобу, птицю, вовну, а також за молочну продукцію та м'ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах, повністю залишають у своєму розпорядженні і спрямовують на підтримку власного виробництва тваринницької продукції.
У зв'язку з цим наказом № 313 визначено, що для платників податку - сільськогосподарських підприємств усіх форм власності, які відповідають вимогам ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР, але які не обрали спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства, та реалізують молоко, худобу, птицю, вовну власного виробництва, а також молочну продукцію та м'ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах, затверджено нову форму податкової декларації з ПДВ (спеціальну), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період.
Податкова декларація з ПДВ (спеціальна) подається починаючи зі звітного періоду за червень 2010 р.
У податковій декларації з ПДВ (спеціальній) відображаються лише операції, пов'язані з поставкою молока, худоби, птиці, вовни власного виробництва, а також молочної продукції та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах.
Особливості заповнення податкової декларації з ПДВ (спеціальної)
У спеціальному полі для відміток рядка «ПВ» податкової декларації з ПДВ (спеціальної) проставляється питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) у вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом 12 послідовних звітних періодів сукупно (%).
У спеціальному полі для відміток рядка «ПВН» податкової декларації (спеціальної) проставляється питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) у вартості всіх товарів (послуг), поставлених новоствореним сільськогосподарським підприємством за наслідками кожного звітного податкового періоду (%).
Розрахунок питомої ваги проводиться у додатку 3 до податкової декларації з ПДВ (спеціальної).
У розділі II «Податковий кредит» податкової декларації (спеціальної) відповідно до абзацу четвертого п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР відображаються:
а) товари (послуги), які придбаваються сільськогосподарським підприємством для використання у виробництві молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах.
У разі якщо товари (послуги), основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виробництва молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м'ясопродуктів у власних переробних цехах, а частково для інших товарів (послуг), то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях такого виробництва та відповідно в інших операціях.
Розподіл відбувається у тому періоді, в якому здійснювалось відповідне виготовлення та/або придбання, а розподілені суми включаються до значень рядків 10, 12, 13 та довідково відображаються у рядках 101, 121, 131 податкової декларації (спеціальної);
б) послуги, супутні поставці молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах безпосередньо платником податку.
У разі якщо різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного податкового періоду (рядок 9 - рядок 17) має позитивне значення, то така сума відображається у рядку 18.1 розділу III «Розрахунки за звітний період» податкової декларації з ПДВ (спеціальної), а якщо від'ємне значення - у рядку 18.2.
Сума ПДВ минулого звітного періоду, яка у поточному звітному періоді зменшує суму податку, відображається у рядку 19.
У рядку 20 податкової декларації з ПДВ (спеціальної) відображається сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню в особовому рахунку платника та залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства, а сума ПДВ, яка в наступному звітному періоді зменшує суму податку, що залишається у розпорядженні платника, відображається у рядку 21 декларації.
Значення рядка 21 переноситься платником до рядка 19.1 податкової декларації (спеціальної) наступного звітного періоду.
У разі якщо протягом січня - травня 2010 р. сільськогосподарські підприємства усіх форм власності, які відповідають вимогам ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР але не обрали спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства, здійснювали операції з поставки молока, худоби, птиці, вовни власного виробництва, а також молочної продукції та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах, та відображали зазначені операції у податковій декларації з ПДВ, повинні подати уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ з виправленням самостійно виявлених помилок (додаток 5 до Порядку заповнення та подання податкової декларації з ПДВ) за відповідний звітний період і включити обсяги поставок за такими операціями до податкової декларації з ПДВ (спеціальної).
А саме: за відповідні звітні періоди такими платниками подаються уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з ПДВ з виправленням самостійно виявлених помилок (додаток 5 до Порядку заповнення та подання податкової декларації з ПДВ та додаток 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до податкової декларації з ПДВ), у яких суми податкового зобов'язання зменшуються на суму операцій з поставки молока, худоби, птиці, вовни власного виробництва, а також молочної продукції та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах, а суми податкового кредиту зменшуються на вартість товарів (послуг), які придбавалися такими сільськогосподарськими підприємствами для використання у виробництві молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах.
Зазначені суми податкового зобов'язання та податкового кредиту, на які зменшено показники податкових декларацій з ПДВ, відображаються у податковій декларації з ПДВ (спеціальній) за червень 2010 р. у рядках 8.4 та 16.4 відповідно.
У разі виправлення помилки, допущеної у податковій декларації (спеціальній), поданій за формою, затвердженою наказом № 313, уточнюючий розрахунок подається за формою, визначеною у додатку 7 до Порядку заповнення та подання податкової декларації з ПДВ, затвердженого наказом № 166.
Крім того, наказом № 313 внесено зміни до:
1. Форми додатка 5 до Порядку № 166, а саме: у рядках 8.5 та 8.6 цифри «23.4» замінено на цифри «23.3».
2. Форми податкової декларації з ПДВ, затвердженої наказом № 166, а саме:
2.1. Службове поле «Відмітка про одночасне подання податкової декларації (скороченої) за операціями, що стосуються спеціальних режимів оподаткування» викласти у такій редакції:
«Відмітка про одночасне подання податкової декларації:
скороченої (ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР);
переробного підприємства (п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР);
спеціальної (п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР)».
2.2. У додатку 1 до податкової декларації з ПДВ:
2.2.1. Службове поле 01 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість» доповнено службовими полями 011 «Звітний», 012 «Звітний новий», 013 «Уточнюючий».
2.2.2. Службове поле 02 «Звітний (податковий) період» доповнено службовим полем 02* «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки».
2.3. У додатку 4 до податкової декларації з ПДВ:
2.3.1. Службове поле 01 «Заява про повернення суми бюджетного відшкодування» доповнено службовими полями 011 «Звітна», 012 «Звітна нова», 013 «Уточнююча».
2.3.2. Службове поле 03 «До декларації за звітний (податковий) період» викладено в такій редакції:
«До декларації (уточнюючого розрахунку) за звітний (податковий) період».
3. Форми додатка 1 до податкової декларації з ПДВ (скороченої), затвердженої наказом № 499 (у редакції наказу № 8) та форми додатка 1 до податкової декларації з ПДВ (переробного підприємства), затвердженої наказом № 221, а саме:
3.1. Службове поле 01 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої)» доповнено службовими полями 011 «Звітний», 012 «Звітний новий», 013 «Уточнюючий».
3.2. Службове поле 02 «Звітний (податковий) період» доповнено службовим полем 02* «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки».
4. Службові поля «Керівник» та «Головний бухгалтер» податкової декларації з ПДВ, затвердженої наказом № 166 (у редакції наказу № 159); податкової декларації з ПДВ (скороченої), затвердженої наказом № 499 (у редакції наказу № 8); податкової декларації з ПДВ (переробного підприємства), затвердженої наказом № 221, додатків 3, 4, 5, 6 до Порядку № 166 доповнено відповідно службовими полями «Ідентифікаційний номер керівника згідно з ДРФО» та «Ідентифікаційний номер головного бухгалтера згідно з ДРФО».
Зазначені зміни враховуються у звітності з ПДВ, що подається починаючи зі звітного періоду за червень 2010 р.
Ганна БІЛОЦЕРКІВСЬКА,
заступник директора
Департаменту - начальник
відділу методології,
та Валентина АВРАМЕНКО,
головний державний податковий
інспектор відділу методології
“Вісник податкової служби України” № 23 червень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)