Оптимизационная схема с погашением в пользу
ЧПЕНа векселя, полученного им с дисконтом
Сначала - об одном из традиционных, но не очень красивых методов использования ЧПЕНов (или ЮРЕНов, правда, этих - гораздо реже) в хозяйственной деятельности «неупрощенных» плательщиков.
Юридическое лицо - плательщик налога на прибыль (или другой СПД), нуждающееся в наличных средствах, добывает эти средства, сбрасывая безналичные деньги на ЧПЕНа (ЮРЕНа или другого хозсубъекта) по каким-то липовым (или полулиповым) договором, получая при этом назад (втемную) от такого субъекта желаемую наличность (как правило, за вычетом определенной суммы за предоставленные «конвертационные» услуги).
Зачастую такое тривиальное обналичивание имеет не столько «наличную», сколько иную цель:
оно осуществляется «неупрощенными» субъектами предпринимательства для уменьшения налогов от реализуемой ими с приличной рентабельностью своей продукции (или товаров, работ, услуг), то есть - «под затраты». Тогда .перечисление безналичных средств(1) в пользу ЧПЕНа производится по договорам за поставку (выполнение, предоставление) таких товаров (работ, услуг), стоимость которых априори должна включаться у СПД в его валовые затраты.
Однако такие операции, как правило, проверяются особенно тщательно, поэтому в дальнейшем могут доставить плательщикам (причем обеим упомянутым сторонам) определенные неприятности при общении с контролирующими органами, а в некоторых ситуациях за такие художества может реально последовать обвинение в уклонении от уплаты налогов (например, по статье 272 УК).
Поэтому в случаях, когда, задаваясь аналогичной валовозатратной целью, СПД сможет договориться (на определенных условиях) со своим поставщиком, чтобы последний повысил до необходимого уровня цену на поставляемые в адрес такого СПД товары/работы/услуги, можно прибегнуть к приведенной далее схеме.
Со схемой можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".
Иногда вынужденно демпингующий поставщик может быть и сам заинтересован в таком повышении цены, чтобы проверяющие впоследствии не обвинили его в «бесхозяйственной» деятельности и не попытались выкосить часть ВЗ и НК при отгрузке товаров (выполнении работ, предоставлении услуг) с убытком.
Отметим, что схема эта пригодна также для случаев, когда валовые затраты СПД-покупателю вообще не интересны, а он и/или его контрагент-поставщик просто хочет, чтобы часть его безналичных денег/выручки пришла на счет другого лица без выдумывания всяких там липовых договоров.
В общем, творчески мыслящий бухгалтер при необходимости сможет извлечь тут для себя конструктив.
Итак, схема следующая:
Как видим, все достаточно просто.
Поставщик получает за отгруженные им товары/выполненные работы/предоставленные услуги от СПД-покупателя эмитированный им вексель (в принципе, можно вексель и чужой эмиссии) на сумму произведенной поставки.
Затем этот вексель поставщик реализует или же передает в счет имевшейся или будущей задолженности определенному субъекту (предпочтительнее, чтобы таковой был ЧПЕНом) с необходимым/достаточным размером дисконта (в нашем примере дисконт равен 50 тыс. грн).
Далее этот субъект-векселедержатель (ЧПЕН) предъявляет упомянутый вексель к погашению и в конечном итоге получает в сухом остатке сумму (50 тыс. грн) в виде дисконта по векселю (либо вообще всю сумму, полученную от погашения векселя, - это в том случае, когда вексель был ЧПЕНом получен не за деньги, а «в счет погашения [какой-то] перед ним задолженности»).
После все завершается по стандартному сценарию: снятие ЧПЕНом в банке наличных в виде своего предпринимательского дохода и далее - возможная передача соответствующей их суммы нужному(ым) лицу(цам) - СПД-покупателю(2) и/или поставщику (или др.).
Отметим в свете изложенной схемы несколько, на наш взгляд, полезных моментов.
1. Когда ЧПЕН будет получать (покупать) такой вексель за денежные средства (или за товары/работы/услуги), то ему очень желательно иметь в своем свидетельстве об уплате единого налога запись также о таком виде деятельности, как «операции с векселями» (или, на худой конец, «прочие виды деятельности»). Сделать это желательно, чтобы впоследствии всю сумму сухого остатка налоговики не попытались обложить НДФЛ.
В принципе, можно побороться с налоговиками за более емкую запись в свидетельстве ЧПЕНа - «операции с ценными бумагами». Однако местные налоговики иногда отказывают в этом ЧПЕНам под тем предлогом, что такая деятельность требует получения специального разрешения - лицензии от ГКЦБФР, а ФОЯам (в том числе ЧПЕНам) таковые не выдаются из-за трго, что статья 2 Закона «О ценных бумагах и фондовом рынке» к профессиональной деятельности с ЦБ допускает только юридических лиц.
Поэтому лучше в свидетельстве об уплате ЕН указывать «операции с векселями» (и/или «прочие виды деятельности»), и местные ГНИ не имеют права по вышеупомянутой причине отказывать во включении этого вида деятельности в свидетельство. Ведь операции с векселями вовсе не требуют наличия у их участников профессионального ЦБ-статуса - то есть получения лицами, оперирующими этим видом ЦБ, лицензий (см. об этом ниже).
2. В соответствии с решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 29 октября 2002 года № 321 «Об определении операций, не относящихся к торговле ценными бумагами как виду профессиональной деятельности» (с изменениями и дополнениями, внесенными решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 19 июля 2005 года № 385) к торговле ценными бумагами как виду профессиональной деятельности не относится, в частности,
«проведение субъектами хозяйственной деятельности расчетов с использованием векселей, а именно: выдача (передача) векселя за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услу-ги, а также погашение векселей (в том числе досрочное и/или авалистом)».
Еще убедительнее здесь будет ссылка на ч. 8 ст. 17 Закона «О ценных бумагах и фондовом рынке», согласно которой к профессиональной деятельности по торговле ценными бумагами не относится, в частности,
«осуществление юридическими лицами и физическими лицами - предпринимателями расчетов с использованием векселей и/или закладных».
По нашему мнению, согласно данной норме Закона и решению ГКЦБФР № 321 лицензии для осуществления таких операций с ценной бумагой - векселем ЧПЕНу иметь не требуется, поскольку вексель будет ЧПЕНом не продаваться, а просто в его пользу произойдет погашение векселя. Считаем, что и норма Закона, и данное решение ГКЦБФР охватывают обе стороны, участвующие в операции погашения: как сторону, погашающую вексель, так и ту, в чью пользу такое погашение производится(3).
3. Для СПД-покупателя и его поставщика напомним, что выдача/получение векселя в счет конкретной задолженности за товары/работы/услуги не влечет изменений у обеих сторон сумм валовых доходов и валовых затрат, а также налоговых обязательств и налогового кредита по НДС, возникших у них при поставке/приобретении таких товаров/работ/услуг. Дело в-том, что передача/получение векселя является для каждой из упомянутых сторон уже вторым событием(4)и потому уже не может повлиять на суммы ВД и ВЗ, НО и НК.
Кстати, даже если вексель вообще не будет погашен, то ВЗ и НК по товарам/работам/услугам, «против» которых был выдан вексель, останутся незыблемыми. Упомянутая незыблемость ВД-ВЗ и НО-НК подтверждается письмом ГНАУ от 07.04.2003 г. № 3431/6/15-3116, в котором налоговики отмечали, что дисконт при погашении векселя не влияет ни на НО продавца товара, ни на НК покупателя.(5) Подтверждение наших выводов можно найти и в других разъяснениях ГНАУ.
4. Интересы и налогообложение сторон (СПД-покупателя и его поставщика) в зависимости от ситуации и статуса каждой из сторон могут отличаться, равно как и их интересы по выгодоприоб-ретению от таких операций. Потому возможные риски и выгоды (втом числе налоговые(6)), связанные с применением данной схемы, тщательно оценивайте сами.
5. Что касается проведения такой операции с использованием для целей «слива» на него денег (погашения в его пользу векселя) не ЧПЕНа, а, например, обычного физяица, не зарегистрированного в качестве субъекта предпринимательства, то здесь имеются свои (не очень симпатичные) нюансы. А именно: из-за пункта 9.6 Закона об НДФЛ разница у обычного физлица подпадает под НДФЛ, и хотя СПД, погашающий вексель, не должен в отношении такого дохода выступать налоговым агентом, тем не менее в отчете по форме № 1ДФ на физлицо-векселедержателя он «настучать» обязан. (Лучше, если это физлицо будет нерезидентом, хотя такой расклад может выглядеть достаточно подозрительно, плюс налоговики наверняка будут незаконно утверждать, что СПД, погасивший вексель, был обязан со всей суммы погашения вывернуть НДФЛ(7). Так что при таком раскладе «погаси-тель» векселя должен быть готов к тяжбам с налоговиками.)
В принципе (теоретически), можно попытаться совершить подобные операции и с ЮРЕНши, однако с вероятными потерями на едином налоге 6% или 10% от полученной суммы. Ведь всю сумму, полученную ЮРЕНом при погашении векселя, налоговики (опять же - незаконно!) попытаются обложить единым налогом, невзирая на то что она не является выручкой от реализации продукции (товаров, работ услуг). Кроме того, здесь возникнет и главный вопрос: каким образом ЮРЕНу с минимальными потерями вынимать наличку (вариант с выплатой зарплаты в силу его взносо/налогообильности вряд ли для этой цели годится).
____________________
(1) Или, если договором предусмотрены неденежные расчеты, - встречная поставка товаров/работ/услуг.
Напомним, что единоналожный Указ позволяет ЧПЕНам осуществлять расчеты за реализованные ими товары/работы/услуги в любой, а не только в денежной, форме - это следует из текста ст. 1 Указа
(2) Если вексель частично (или полностью) будет «погашен» наличными, то тогда, возможно, и передавать ничего не потребуется...
(3) Подтверждаются наши выводы и постановлениями Высшего хозяйственного суда Украины - от 19.05.2005 Г. по делу № 13/399-04 и от 12.04.2006 г. по делу № 31/217(3/304-04), в которых даже операции по купле-продаже векселей судьи не относят к профессиональной деятельности на рынке ЦБ.
(4) О том, что получение за товар векселя от векселедателя рассматривается как второе событие по продаже этого товара, ГНАУ сообщала в письме от 16.07.2004 г. № 13292/7/15-1117.
(5) Напомним, что поскольку при передаче векселя в счет оплаты товаров/работ/услуг денежное обязательство по их оплате считается исполненным и заменяется обязательством по векселю, в свое время мы писали, что если стороны задолженность за поставленные товары в силу каких-то причин в дальнейшем гасить вообще не собираются (то есть фактически такая поставка превратилась в бесплатную передачу товаров/работ/услуг), то желательно такую задолженность предварительно оформить векселем, чтобы при списании задолженности и включении ее в валовой доход, например, по истечении срока исковой давности, не нужно было также еще и сторнировать ВЗ с НК по полученным товарам/работам/услугам.
(6) Например, будет ли необходимо сторонам (или одной из них) применять обычные цены и т. д.
(7) Такое диковатое требование в отношении похожей ситуации уже выдвигалось налоговиками в письме ГНАУ от 16.06.2006 г. № 3389/Г/17-0715.
"Бухгалтер" № 23, июнь (III) 2010 г.
Подписной индекс 74201