О сроках ввода в действие новых (пересмотренных)
лимитов кассы вновь созданным предприятием
ВОПРОС: Вновь созданное предприятие самостоятельно установило лимит остатка наличности в кассе на первые три месяца его работы исходя из прогнозного расчета в размере 2,5 тыс. грн. Прогнозный лимит действовал с 1 февраля по 30 апреля. В двухнедельный срок после окончания первых трех месяцев, как и полагается, лимит был пересмотрен по фактическим показателям деятельности и его размер составил 500 грн. Однако начиная с 10 мая дневные поступления наличности в кассу увеличились до 2 тыс. и более.
Просим разъяснить:
1) можно ли распоряжением по предприятию пересмотренный фактический лимит ввести в действие с 14 мая, то есть в пределах 2-недельного срока? А с 1 июня?
2) будет ли в таком случае до 14 мая действовать прогнозный лимит в размере 2,5 тыс. ?
3) имеет ли право предприятие пересмотреть лимит до 2,5 тыс. грн в связи с реальным увеличением поступлений наличности, например, с 15 мая? Каким образом быстро увеличить лимит (предполагается, что объемы выручки будут расти и дальше)?
ОТВЕТ: Вначале напомним абз. 3 п. 5.2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004г. № 637 (с изменениями, далее - Положение № 637):
«Предприятия, начинающие свою деятельность, <...> на первые три месяца их работы лимит кассы устанавливают согласно прогнозным расчетам. Установленный с учетом прогнозных расчетов лимит кассы в двухнедельный срок после окончания первых трех месяцев их работы пересматривается по фактическим показателям деятельности в соответствии с требованиями настоящего Положения».
Итак, на проведение лимитного перерасчета предприятию отводится 2-недельный срок, однако остается неясным, когда новый (то есть пересмотренный) лимит должен быть введен в действие. Иными словами, Положение № 637 устанавливает лишь сроки на принятие решения о пересмотре, но не сроки, с которых решение о пересмотре начинает действовать.
Нужно отметить, что Положение № 637 ио большому счету осталось равнодушным к процедуре пересмотра лимита. Из абз. 1 и 2 п. 5.2 следует, что на предприятии должен быть составлен расчет лимита остатка наличности в кассе, который подписывается главным бухгалтером и руководителем (уполномоченным лицом), а затем руководитель должен утвердить лимит кассы своим приказом (распоряжением).*
Поскольку на пересмотр лимита начинающим предприятиям дается 2 недели, то логично предположить, что введение в действие нового (пересмотренного) лимита может произойти не раньше дня издания соответствующего приказа (распоряжения), но и не позже 2-недельного срока после истечения первого 3-месячного срока работы предприятия.
Пункт 5.2 Положения № 637 как бы говорит начинающим предприятиям: в течение 2 недель после первых 3 месяцев работы вы вполне можете руководствоваться старым лимитом (поскольку решение о пересмотре можно принять и в последний день 2-недельного срока); ну а если старый лимит в эти 2 недели является легитимным, то вступление в силу нового (пересмотренного) лимита в эти сроки не является обязательным. Использование же старого (прогнозного) лимита после истечения 2-недельного срока духу Положения № 637не соответствует, хотя прямо, повторимся, буква данного Положения подобные действия не запрещает.
Иными словами, издать приказ (распоряжение) о пересмотре лимита 14 мая, но введении его в действие, например, с 1 июня - на наш взгляд, неправомерно
Тем не менее, учитывая то, что Положение № 637 прямо не запрещает такой трюк, смелый налогоплательщик может рискнуть. В случае чего он будет объяснять, что требование о пересмотре было исполнено своевременно (то есть в пределах 2 недель), а сроки вступления в силу пересмотренного лимита оставлены на откуп предприятию. Впрочем, с точки зрения здравого смысла, такой аргумент не выглядит убийственным. Например, что мешает предприятию новый лимит, утвержденный 14 мая 2010 года, ввести в действие в день открытия Евро-2012? Неужели и такие действия соответствуют смыслу (духу) Положения № 637?
Теперь посмотрим, какие последствия ждут предприятие, которое в течение 2 недель не пересмотрит свой прогнозный лимит. Можно ли в таком случае считать, что с 15 мая 2010 года лимит равен 0?
Тут нужно вспомнить п. 5.9 Положения № 637, согласно которому в случае неустановления по какой-либо причине лимита кассы он считается равным нулю. В этом случае любой остаток наличности в кассе на конец рабочего дня, не сданный предприятием в соответствии с требованиями Положения № 637, считается сверхлимитным (и потенциально попадающим под двукратный штраф).
Мы полагаем, что затягивание (сверх 2-х недель) с установлением и введением в действие нового (пересмотренного) лимита не приводит к автоматическому признанию лимита нулевым. Ведь в нашем случае лимит (пусть старый (прогнозный)) все-таки установлен; он всего лишь не пересмотрен. Согласно же п. 5.9 Положения № 637 нулевым признается только неустановленный лимит.
Впрочем, тянуть с пересмотром и введением в действие лимита в рассматриваемой ситуации все равно небезопасно.
Налоговики вряд ли согласятся с тем, что на предприятии продолжает действовать лимит в размере 2,5 тыс. грн, ведь прогнозный лимит действует только первые 3 месяца плюс 2 недели, и никаких оговорок по поводу его продления в Положении № 637 не содержится. Скорее всего, налоговики самостоятельно пересчитают лимит, руководствуясь фактическими показателями деятельности в соответствии с требованиями Положения № 637. Ну а в худшем случае - посчитают его нулевым (хотя, на наш взгляд, это неправильно).
Кстати, напомним, что при установлении прогнозного лимита вновь созданные предприятия должны вести отсчет первых 3 месяцев своей работы со дня проведения ими первого расчета наличными - на этот момент Нацбанк обратил внимание в своем письме от 09.02.2007г. № 11-113/543-1414.
Итак, лимит лучше своевременно пересмотреть и иереутвердить. Если поступления наличности вдруг начали превышать новый лимит, то молодому предприятию следует знать о возможности использования сверхлимитной наличности для обеспечения нужд предприятия (п. 2.9 Положения № 637). Ведь согласно п. 5.10 Положения № 637 такие наличные средства не считаются сверхлимитными. Что же это за нужды?
Исходя из смысла Положения № 637 хознужды - это нужды, которые возникают в процессе функционирования предприятия в качестве хозяйствующего субъекта. При таком достаточно широком толковании хознужд для спасения от сверхлимита деньги нужно использовать хоть как-то.
Однако осторожный бухгалтер на уплату налогов эти средства использовать не будет, поскольку пункт 2.9 Положения № 637четко разделяет направления использования наличной выручки на хознужды и на проведение расчетов с бюджетом и государственными целевыми фондами.
По мнению ГНАУ, изложенному в обзорном «наличном» письме от 06.07.2009г. № 14083/7/23-7017/572, не считаются сверхлимитными в день их поступления наличные средства, если они в сумме, превышающей лимит, были использованы для выплат на командировку. Так что варианты использования сверхлимитных денег всегда есть.
Далее перейдем к пересмотру лимита в связи с возросшими объемами наличности.
Напомним, что пересмотру лимита посвящен п. 5.12 Положения № 637:
«5.12. Установленный лимит кассы и сроки сдачи наличной выручки (наличности) могут пересматриваться в связи с изменениями законодательства Украины или при наличии соответствующих факторов объективного характера (изменения в поступлениях/расходах наличности, внутреннего трудового распорядка/графиков сменности и т. п.). Документы (нормативно-правовые акты, внутренние документы (расчеты) предприятия, утвержденные (подписанные) руководителем или уполномоченным им лицом), на основании которых пересмотрены лимит кассы, сроки сдачи наличной выручки (наличности), прилагаются к соответствующим приказам (распоряжениям), договорам банковского счета предприятия».
Формулировка этого подпункта в целом настраивает на благодушный лад: если лимит может пересматриваться, то решение остается за предприятием. Хочет - пересматривает, не хочет - не пересматривает. Нужно отметить, что НБУ поддерживает либеральное прочтение п. 5.12. В частности, в письме от 01.12.2009 г. № 11-113/5438-22292 он констатирует, что
«согласно пункту 5.12 Положения установленный лимит кассы может пересматриваться в связи с изменениями законодательства Украины или при наличии соответствующих факторов объективного характера <...>.
Таким образом, сокращение объемов поступления наличной выручки в кассу предприятия является основанием для пересмотра установленного лимита кассы. Однако требования относительно обязательного пересмотра установленного лимита кассы в связи с сокращением объемов поступления наличной выручки в кассу предприятия Положение не содержит».
Такой же вывод содержится и в п. 1 письма НБУ от 19.05.2006г. №11-113/1903-5427.
Единственное, что смущает: в п. 2 письма от 19.05.2006г. НБУ ушел от вопроса об ответственности предприятия за непроведение пересчета лимита кассы, объявив, что данная тема находится в компетенции органов государственной налоговой службы.
Еще раз напомним, что в п. 5.12 Положения № 637 говорится о том, что установленный лимит может пересматриваться, в частности, при наличии соответствующих факторов объективного характера. Поскольку резкое возрастание поступления наличности в кассу предприятия относится к факторам объективного характера - молодое предприятие, как говорят, просто-напросто раскрутилось, основание для пересмотра лимита действительно есть.
Другое дело, что могут возникнуть трудности с расчетом желаемого среднедневного показателя поступления наличности, поскольку он рассчитывается за три месяца подряд из последних двенадцати.
Если у бухгалтера (менеджера и т. д.) есть ощущение, что поступление наличной выручки будет расти, ничто не мешает сегодняшний лимит увеличить искусственно.
В письме Нацбанка от 02.11.2006 г. № 11-213/4081-11692 разъясняется, что при установлении лимита по среднедневным показателям в расчет включаются наличные поступления как в виде выручки от реализации, так и в виде внереализационных поступлений (например, возвращенных неиспользованных подотчетных сумм и прочих поступлений).
Такой же вывод сделан в письме Нацбанка от 16.10.2007г. № 11-113/3889-10550 в отношении таких внереализационных поступлений, как взносы в уставный капитал.
На это обстоятельство мы указывали еще в «Бухгалтере» № 9'2005 на с. 42, рекомендуя тем, кто желает искусственно увеличить свой лимит, организовать поступление в кассу внереализационной наличности, например займа или подотчетных сумм.
В общем, лимит - штука рукотворная.
________________________
* Справочно приводим данные абзацы:
«5.2. Установление лимита кассы производится предприятиями самостоятельно на основании расчета установления лимита остатка наличности в кассе (приложение 8), подписываемого главным (старшим) бухгалтером и руководителем предприятия (или уполномоченным им лицом). В расчет принимается срок сдачи предприятием наличной выручки(наличности) для ее зачисления на счета в банках, определенный соответствующим договором банковского счета. Для каждого предприятия и его обособленного подразделения составляется отдельный расчет установления лимита остатка наличности в кассе.
Установленный лимит кассы утверждается внутренними приказами (распоряжениями) предприятия. Для обособленных подразделений лимит кассы устанавливается и доводится до их сведения соответствующими внутренними приказами (распоряжениями) предприятия - юридического лица».
"Бухгалтер" № 24, июнь (IV) 2010 г.
Подписной индекс 74201