КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Зміни до законодавства з питань
оподаткування у коментарях фахівців ДПА України.
Податок на прибуток підприємств
Закон № 2275-VI у період його опрацювання привертав до себе величезну увагу зацікавлених установ, громадських організацій, платників податку, оскільки ним вносяться зміни та доповнення до 14 законодавчих актів. Згідно з Прикінцевими положеннями Закон № 2275-VI набирає чинності з дня його опублікування (газета «Голос України» від 16.06.2010 p.), крім окремих його пунктів (потрібно бути уважним щодо дати набрання чинності кожним із пунктів цього Закону, оскільки вона є різною для різних податків і зборів). Наприклад, пункти 8 і 9, якими регулюються питання ПДВ і податку на прибуток підприємства, набирають чинності з початку наступного звітного (податкового) періоду, на який припадає набрання чинності цим Законом, тобто щодо ПДВ і податку на прибуток підприємства він діє з 01.07.2010 р. Пропонуємо детально розглянути, які зміни внесено до законодавства з питань оподаткування.
Положеннями Закону № 2275-VI суттєво змінено об'єкт для формування банківськими та небанківськими фінансовими установами страхових резервів, а також норматив страхового резерву, за яким розраховується його сума, що відноситься до складу валових витрат таких платників податку.
Якщо згідно із Законом № 1533-VI, яким внесено зміни до Закону №334/94-BР у р. формування страхового резерву здійснювалося для відшкодування збитків за всіма видами кредитних операцій (у тому числі гарантій, поручительств, акцептів та авалів, підтверджених акредитивів, зобов'язань з кредитування, консолідованого іпотечного боргу), коштами, розміщеними на кореспондентських рахунках в інших банках, придбаними цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю), іншими активними банківськими операціями відповідно до законодавства, то Законом № 2275-VI передбачено, що банки та небанківські фінансові установи, крім страхових компаній, недержавних пенсійних фондів, корпоративних інвестиційних фондів та адміністраторів недержавних пенсійних фондів, формують резерви для відшкодування можливих втрат за всіма видами кредитних операцій (за винятком позабалансових), крім гарантій, коштами, розміщеними на кореспондентських рахунках в інших банках, придбаними цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю), іншими активними банківськими операціями згідно із законодавством, включаючи нараховані за всіма цими операціями проценти.
Тобто з прийняттям Закону № 2275-VI поручительства, акцепти та авалі, підтверджені акредитиви, зобов'язання з кредитування, консолідованого іпотечного боргу не є базою для формування страхового резерву.
Як і раніше, страховий резерв формуватиметься банком самостійно в розмірі та порядку, передбачених методикою, яка визначається для банків Нацбанком України, а для небанківських фінансових установ - Держфінпослуг України.
Щодо нормативу, то новими положеннями Закону № 2275-VI для банківських установ є те, що на період до 01.01.2011 р. розмір страхового резерву, що створюється за рахунок збільшення валових витрат фінансової установи, не може перевищувати 40%, у 2011 р. цей розмір становитиме 30%, а з 01.01.2012 р. - 20% суми фактичної заборгованості за всіма видами вищезазначених операцій, якою є непогашена основна сума боргу та нараховані проценти, на останній робочий день звітного податкового періоду.
Для небанківських фінансових установ розмір страхового резерву не може перевищувати розміру, що встановлюється законами про відповідну небанківську фінансову установу, але не більше ніж 10% суми боргових вимог, а саме сукупних зобов'язань дебіторів такої небанківської фінансової установи на останній робочий день звітного податкового періоду.
При цьому для небанківських фінансових установ до суми зазначеної заборгованості не включаються зобов'язання дебіторів, які виникають під час здійснення операцій, що не включаються до основної діяльності фінансових установ, а під терміном «основна діяльність» слід розуміти операції, визначені відповідними статтями законів про небанківські фінансові установи.
Податковий облік надлишкової суми страхового резерву Законом № 2275-VI не змінено, тобто у разі якщо за результатами звітного податкового періоду сукупний розмір сформованого страхового резерву зменшився (крім випадків його зменшення внаслідок відшкодування банком безнадійної заборгованості позичальника, у встановленому законодавством порядку за рахунок страхового резерву кредитора та зменшення нормативу формування резерву згідно із законодавством), надлишкова сума страхового резерву, включена до валових витрат, спрямовується на збільшення валового доходу банку за результатами такого звітного періоду.
Крім того, внесено доповнення до порядку відшкодування сум безнадійної заборгованості за рахунок страхового резерву (п. 12.3 ст. 12 Закону № 334/94-ВР), який передбачає, що завдяки створеному страховому резерву відшкодовується заборгованість позичальника, визначена безнадійною не згідно з п. 1.25 ст. 1 цього Закону, а відповідно до методики, встановленої Нацбанком України.
Важливим є також те, що згідно з Перехідними положеннями для визначення доходів або витрат платника податку від зменшення (збільшення) страхових резервів починаючи з початку звітного (податкового) періоду, в якому набрав чинності Закон № 2275-VI, відповідно до якого особливості формування резервів банками та небанківськими фінансовими установами викладено в новій редакції, розраховується сума страхових резервів, сформованих згідно з положеннями редакції цього Закону.
При цьому коригування суми валових витрат (доходів) у зв'язку із створенням та використанням страхових резервів, сформованих до 01.01.2010 p., не здійснюється.
Також з прийняттям Закону № 2275-VI податковий облік доходів банків від здійснення кредитних операцій знову проводитиметься за правилами ведення податкового обліку, встановленими пп. 3.6 п. 3 ст. Закону № 334/94-ВР, тобто касовий метод не застосовуватиметься.
Відповідно до Прикінцевих положень врегульовано питання обліку цих доходів, нарахованих за період з 01.01.2009 p., але не отриманих станом на 01.01.2010 р. Суми таких доходів включатимуться до складу валового доходу на дату їх фактичного отримання.
Законом № 2275-VI передбачено, що починаючи з 01.01.2011 р. платники податку, крім банків та інших фінансових установ, які отримують чистий дохід від будь-якої діяльності понад 100 млн. грн. на рік, повинні у наступному році подати на адресу податкового органу фінансову звітність у терміни, встановлені законодавством для її подання. У разі неподання зазначеної звітності платник податку несе відповідальність згідно із законодавством.
Крім того, такі платники ведуть бухгалтерський облік тимчасових та постійних різниць, визначених за методикою, затвердженою Мінфіном України. При цьому податковою різницею визнається різниця, яка виникає між оцінкою і критеріями визнання доходів, витрат, активів, зобов'язань у бухгалтерському обліку та податковому законодавстві.
Зауважимо, що відповідно до змін, внесених Законом № 2275-VI, у 2010 р. сума від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, що утворилася станом на 01.01.2010 p., враховуватиметься у складі валових витрат платника податку в розмірі не більше ніж 20% від суми накопичених збитків.
Такі обмеження діятимуть у звітних періодах 2010 р. починаючи з періоду 9 місяців цього року.
У 2011 р. сума від'ємного значення, не врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 p., підлягатимуть включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому ст. 6 Закону № 334/94-BR тобто без вищезазначених обмежень.
Зміни у порядку обчислення податку на прибуток набирають чинності з 01.07.2010 p., тобто з III кварталу р. (п.1 Прикінцевих положень Закону № 2275-VI).
Олексій ЗАДОРОЖНИЙ,
заступник директора Департаменту
адміністрування податку на прибуток
та інших податків і зборів
(обов'язкових платежів),
та Раїса БОЛІЛА,
начальник відділу оподаткування
фінансових установ підприємств
з іноземними інвестиціями
та нерезидентів
“Вісник податкової служби України” № 25 липень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)