КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Зміни до законодавства з питань оподаткування
у коментарях фахівців ДПА України.
Акцизний збір
Пунктом 5 Закону № 2275-VI вносяться зміни до Закону № 329/95-BP якими норма про підтвердження експорту алкогольних напоїв та тютюнових виробів надходженням валюти на валютний рахунок підприємства замінюється вимогою надання засвідченої вантажної митної декларації з належною відміткою митного органу.
Необхідно зазначити, що запровадження цієї норми забезпечить однакові підходи до оподаткування акцизним збором алкогольних напоїв та тютюнових виробів та інших підакцизних товарів при їхньому експорті.
Також Законом № 2275-VI (пп.1 п. 6 ) внесено зміни до Закону №313/96-ВР, якими підвищуються ставки акцизного збору на пиво до 0,74 грн. за 1 л продукції, однак ця норма набирає чинності з 1 липня 2010 р.
Змінами, що вносяться пп. 2 п. 6 зазначеного Закону, скасовується ставка на пиво 0,60 грн., тимчасово встановлена ст. 8 Закону №313/96-ВР. Зазначена норма набрала чинності з дня опублікування Закону № 2275-VI, тобто з 15 червня 2010 p., а тому з 16 червня до 1 липня 2010 р. оподаткування пива повинно здійснюватися за ставкою 0,31 грн. за 1 л, встановленою ст. 1 Закону № 313/96-ВР.
Підпунктом 1 п. 6 Закону №2275-VI також збільшуються ставки акцизного збору на бензини моторні та бензини моторні сумішеві з 110 до 132 євро за 1000 кг. Слід зазначити, що до зміни ставок частка акцизу в роздрібній ціні бензинів в Україні була на рівні 11 %, тоді як у Білорусі 25%, Литві - 43%, Польщі - 54%.
При цьому питома вага сировини та оплати праці з нарахуваннями в ціні продукції є стабільними. Ціна на сировину, оплату праці та кінцевий продукт збільшується пропорційно відповідно до інфляційних процесів, у зв'язку з чим питома вага суми податків (податок на прибуток, ПДВ, акцизний збір) зменшується.
За підсумками перевірок у 2009 р. нафтопереробними компаніями задекларовано у складі валових витрат 86% витрат на придбання товарів, робіт, послуг. При цьому придбання сировини здійснювалося через численних посередників, тим самим її вартість свідомо збільшувалась у 2 рази і більше. Такі факти свідчать про значний фінансовий ресурс та можливість сплати податку за збільшеними ставками без підвищення ціни кінцевого споживання. Тому збільшення суми акцизного збору на 18 коп. за 1 л бензину може здійснитися без зростання роздрібних цін, оскільки питома вага акцизу в собівартості бензинів збільшиться на 2,5 відсоткових пункти (з 13,2% лише до 15,7%).
Цим самим підпунктом Закону № 2275-VI ставки акцизного збору на інші легкі дистиляти та інші спеціальні бензини встановлюються на рівні ставок на бензини моторні з метою ліквідації схеми ухилення від сплати акцизного збору з нафтопродуктів.
Останнім часом деякі нафтопереробні компанії розпочали виробництво компонентів бензину, які згідно з УКТ ЗЕД належать до легких дистилятів та оподатковуються за ставкою 20 евро за 1000 кг. Такі компоненти бензину через мережу посередників реалізуються на автозаправні станції як бензини моторні, а акцизний збір виробниками нараховується та сплачується за ставкою 20 евро за 1000 кг, як за легкі дистиляти. Таким чином, на кожній тонні цих нафтопродуктів сума мінімізації податку становить 90 євро.
З огляду на вищезазначене Закон № 313/96-ВР доповнено ст. 9, якою забороняється реалізація на території України підакцизних нафтопродуктів, що не відповідають національним стандартам України та міждержавним стандартам, чинним в Україні.
Водночас п. 6 розділу II «Прикінцеві положення» Кабінету Міністрів України доручено забезпечити розробку та введення в дію національних стандартів на нафтопродукти, на які встановлено акцизний збір згідно із законом, і скасувати державну реєстрацію всіх технічних умов, виданих раніше на вищезазначену продукцію.
Крім того, п. 10 Закону № 2275-VI ст. 1 Закону № 178/96-ВР викладено в новій редакції й установлено ставки на спирт етиловий та алкогольні напої з урахуванням індексації ставок акцизного збору на алкогольні напої. Ставка на спирт становить 39,4 грн. внаслідок проведення індексації на Індекс споживчих цін 2009 р. до 2008 р. - 115,9%, що дасть змогу забезпечити фіскальну функцію специфічних ставок в умовах Інфляційних змін.
Слід зазначити, що до 1 липня 2009 р. за останні 10 років починаючи з березня 2000 р. на спирт етиловий ставка акцизного збору підвищилась лише на 34,4% (з 16 до 21,5 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту), а середня ціна реалізації на горілку за цей період зросла майже в чотири рази. При цьому питома вага акцизного збору в ціні постійно зменшувалась.
До прийняття Закону № 2275-VI питома вага акцизного збору в ціні горілки становила 34%, тоді як у Росії - 37%, Польщі, Литві - 42%, Білорусі - близько 60%. Запровадження проіндексованих ставок акцизного збору збільшить питому вагу акцизу в ціні горілки до 36,7%. У ст. 1 Закону № 178/96-ВР залишено без змін ставку акцизного збору на вина виноградні натуральні в розмірі 0,01 грн. за 1 л. На вина натуральні з доданням спирту та міцні (кріплені) ставку підвищено з 0,50 до 2,00 грн. за 1 л. На вермути ставку знижено з 2,60 до 2,00 грн. за 1 л продукції, тобто встановлено на одному рівні з винами кріпленими.
Необхідно звернути увагу й на те, що п. 10 Закону № 2275-VI набирає чинності з першого числа третього місяця, що настає за місяцем, у якому опубліковано цей Закон, тобто з 1 вересня 2010 р. Перш за все це пов'язано з тим, що алкогольні напої маркуються марками акцизного збору, на яких зазначається сума сплаченого акцизного збору, тому виробникам алкогольних напоїв потрібно не менше двох місяців для замовлення та виготовлення відповідних марок акцизного збору.
Зазнала змін і ст. 1 Закону № 30/96-ВР, яку відповідно до п. 12 Закону № 2275-VI викладено в новій редакції. На сигарети з фільтром збільшено розмір адвалорної складової, яка обчислюється у відсотках від максимальної роздрібної ціни, з 20 до 25%, специфічної (у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції)) - з 69 до 90 грн. за 1000 шт. Проте окрему норму щодо розміру ставок на сигарети без фільтра та цигарки законодавцем залишено без змін; установлено їх розмір з урахуванням індексації на 2010 р.
Лише специфічну ставку - в твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) - встановлено за 1 кг (нетто) маси на:
сигари та сигарили - 140 грн.;
тютюн та замінники тютюну - 50 грн.;
тютюн для куріння - 70 грн.;
жувальний і нюхальний тютюн - 20 грн.
Крім того, мінімальне податкове зобов'язання для сигарет з фільтром установлено в розмірі 150 грн. за 1000 шт., для сигарет без фільтра, цигарок - у розмірі 57,50 грн. за 1000 шт.
Також необхідно звернути увагу, що п. 12 розділу І набирає чинності з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому опубліковано Закон № 2275-VI. Це пов'язано з необхідністю подання виробниками та імпортерами нової декларації про встановлені максимальні роздрібні ціни на сигарети, що згідно з чинним законодавством наберуть чинності з першого числа місяця, наступного за тим, в якому було подано таку декларацію.
Крім змін щодо оподаткування акцизним збором Законом № 2275-VI вносяться відповідні зміни до Закону № 481/95-ВР, якими, зокрема, передбачено:
дія Закону № 481/95-ВР не поширюється на роздрібну торгівлю винами столовими (до вин столових належать вина сухі ординарні та напівсолодкі), крім дії статей 152 і 153 щодо обмеження споживання та місць продажу цієї продукції;
імпорт тютюнової сировини може здійснюватися лише виробниками тютюнових виробів, які мають ліцензію на право оптової торгівлі ними;
суб'єктам господарювання, які отримали ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, не потрібно отримувати окрему ліцензію для роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додання спирту);
суб'єкти господарювання, які отримали ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами, вносять до Єдиного реєстру тільки ті місця зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що розташовані за іншою адресою, ніж місце здійснення торгівлі.
Любов МІГУНОВА,
начальник відділу методології
Управління адміністрування
акцизного збору
“Вісник податкової служби України” № 25 липень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)