КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департаменту оподаткування фізичних осіб
Про оподаткування спадщини і подарунків
Цивільний кодекс регулює, зокрема, загальні положення про успадкування та оформлення права на спадщину, а порядок оподаткування об'єктів спадщини, одержаних платником податку, регулюється Законом України від 22.05.2003 р. №889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон).
Законом запроваджено оподаткування доходів, одержаних платниками податку - фізичними особами внаслідок прийняття у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав. Порядок оподаткування об'єктів спадщини визначено ст. 13, а подарунків - ст. 14 Закону, які набрали чинності з 1 січня 2005 р. та до яких Законом України від 19.01.2006 p. N3378-IV "Про внесення змін до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" щодо оподаткування спадщини" внесено зміни, що набрали чинності з 1 січня 2007 року. У зв'язку з унесеними змінами значно зменшено розмір ставок оподаткування об'єктів спадщини.
Нині оподаткування доходу, одержаного платником податку внаслідок прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав, залежить від того, який саме вид об'єкта успадковано, та родинних стосунків спадкоємця із спадкодавцем.
Саме з метою визначення об єкта оподаткування спадщина платника податку поділяється на такі об'єкти.
Об'єкти нерухомого майна
З метою оподаткування до нерухомого майна (нерухомості) належать об'єкти майна, які розташовуються на землі і не можуть бути переміщені в інше місце без утрати їхніх якісних або функціональних характеристик (властивостей), а також земля.
Нерухомість, відмінна від землі, поділяється:
на будівлі (приміщення, пристосовані для постійного або тимчасового перебування в них людей, а також об'єкти власності, функціонально пов'язані з такими приміщеннями). Будівлі поділяються на будинки (включаючи готелі, мотелі, кемпінги та інші подібні об'єкти туристичної інфраструктури), квартири, кімнати в багатосімейних (комунальних) квартирах, індивідуальні гаражі або місця на гаражних стоянках чи в гаражних кооперативах, Дачні будинки та інші об'єкти дачної (садової) інфраструктури;
споруди, а саме: об'єкти нерухомості, відмінні від будівель.
При цьому слід зазначити, що до вартості нерухомості у вигляді землі включається також вартість будь-яких її капітальних поліпшень, у тому числі її планування, іригації, осушення, та дороги (шляхи).
Об'єкти рухомого майна
Зокрема, це предмети антикваріату або витвір мистецтва; природне дорогоцінне каміння чи дорогоцінний метал, прикраса з використанням дорогоцінних металів та/або природного дорогоцінного каміння; будь-який транспортний засіб та приладдя до нього; інші види рухомого майна.
Об'єкти комерційної власності
Зокрема, це цінний папір (крім депозитного (ощадного), іпотечного сертифіката); корпоративне право; власність на об'єкт бізнесу як такий, тобто власність на цілісний майновий комплекс; інтелектуальна (промислова) власність або право на одержання доходу від неї.
Суми страхового відшкодування (страхових виплат)
Тобто суми за страховими договорами, укладеними спадкодавцем, суми, що зберігаються на пенсійному рахунку спадкодавця згідно з договором недержавного пенсійного забезпечення, пенсійного вкладу.
Кошти
Це готівкові кошти; кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та небанків-ських фінансових установах; депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати; сертифікати фонду операцій з нерухомістю.
Розмір ставки, який застосовується до відповідного об'єкта спадщини, залежить від родинних стосунків членів сім'ї фізичної особи, і для таких цілей Законом запроваджений термін "ступінь споріднення" (члени сім'ї першого або другого ступеня споріднення).
Членами сім'ї фізичної особи є її дружина або чоловік; діти як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка; брати чи сестри як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка; онуки як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка; інші утриманці такої фізичної особи або її опікуни, визнані такими згідно із законом.
Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення є її батьки та батьки її чоловіка або дружини; її чоловік або дружина; діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини (у тому числі всиновлені ними діти).
Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.
Об'єкти спадщини підлягають оподаткуванню за такими ставками податку:
за нульовою ставкою:
у разі одержання будь-якого об'єкта спадщини спадкоємцями, що є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення;
у разі одержання спадщини у вигляді рухомого та нерухомого майна, коштів особою, яка є інвалідом І групи або має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування;
за ставкою 5%:
у разі одержання будь-якого об'єкта спадщини спадкоємцями, що не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення;
за ставкою 15%:
у разі одержання будь-якого об'єкта спадщини будь-яким спадкоємцем від спадкодавця-нерезидента.
У разі успадкування інвестиційних активів, до яких згідно з п.9.6 Закону належать пакет цінних паперів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом, а також банківські метали, придбані в банку, незалежно від місця їхнього подальшого продажу, слід ураховувати, що інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за нульовою вартістю.
За подальшого продажу такого інвестиційного активу об'єктом оподаткування буде дохід, одержаний від продажу, оскільки витрати, понесені у зв'язку з придбанням, дорівнюють нулю, тому об'єктом оподаткування буде вся сума, одержана від покупця.
Особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які одержали спадщину.
Дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) в межах, що підлягає оподаткуванню, включається до складу загального річного доходу платника податку і відображається ним у річній податковій декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації).
Таким чином, у разі одержання спадщини спадкоємець зобов'язаний до 1 квітня року, наступного за роком одержання спадщини, подати податкову декларацію до органу державної податкової служби за місцем своєї податкової адреси платника податку, тобто за місцем реєстрації (за паспортом) або місцем переважного проживання громадянина, та сплатити податок.
Нотаріус зобов'язаний надіслати інформацію про видачу свідоцтв про право на спадщину податковому органу у строки, встановлені для податкового кварталу, за формою №1 ДФ.
Інформація про видачу свідоцтва про право на спадщину (посвідчений договір дарування) відображається нотаріусом за такими ознаками:
за ознакою "63":
про одержання будь-якого об'єкта спадщини (подарунка) від нерезидента;
за ознакою "64":
про отримання будь-якого об'єкта спадщини (подарунка) членами сім'ї першого ступеня споріднення;
за ознакою "65":
про одержання будь-якого об'єкта спадщини (подарунка) не членами сім'ї першого ступеня споріднення;
за ознакою "66":
про одержання спадщини (подарунка) у вигляді рухомого та нерухомого майна, коштів особою, яка є інвалідом І групи або має Статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування.
Щодо оподаткування подарунків
Відповідно до Закону кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами, встановленими для оподаткування спадщини.
При цьому не підлягають оподаткуванню доходи як кошти або майно (майнові чи немайнові права), подаровані одним членом подружжя іншому, в межах їхньої частини спільної часткової чи спільної сумісної власності, а також батьками дітям, у тому числі зачатим за життя та народженим після, і дітьми батькам, у межах їхньої частини спільної часткової власності згідно із законом.
Володимир ГУЦУЛЯК,
головний державний
податковий ревізор-інспектор;
Ігор ДАНІЛОВ, головний державний
податковий інспектор
“Праця і зарплата” № 26 (702), 14 липня 2010 р.
Передплатний індекс: 30214