Классификация деклараций по НДС

НДС - сложный вид налога для любого плательщика, требующий особого ведения учета, которого нет ни по одному из налогов или сборов, предусмотренных Законом о системе налогообложения. Взимание НДС регламентировано от первичного документа через регистры учета до налоговой отчетности.

Подпунктом 7.2.8 п. 7.2 ст. 7 Закона о НДС предусмотрено, что налогоплательщики обязаны вести отдельный учет операций поставки и приобретения товаров (услуг), подлежащих налогообложению этим налогом, а также не являющихся объектами налогообложения и освобожденных от налогообложения.

Сводные результаты такого учета отражаются в налоговых декларациях, форма и порядок заполнения которых определяются в соответствии с законом. Налогоплательщик ведет реестр полученных и выданных налоговых накладных в документальном или электронном виде по его выбору, в котором указываются порядковый номер налоговой накладной, дата ее выписки (получения), общая сумма и сумма начисленного налога, а также регистрационный номер налогоплательщика продавца, представившего налоговую накладную такому налогоплательщику.

Вопросы, связанные с заполнением деклараций по НДС, остаются очень актуальными и в настоящее время, ведь ГНАУ постоянно вносит коррективы в формы этих деклараций, а также поправки в порядки их заполнения. Так Приказом N 313 ГНАУ внесла изменения, которые касаются, прежде всего, сельхозпредприятий, являющихся плательщиками НДС.

Основным документом, регулирующим порядок заполнения и подачи декларации по НДС, является Порядок N 166.

Следует напомнить, что действующим законодательством в настоящее время предусмотрено несколько так называемых «видов» деклараций по НДС, которые мы представим на рис. (с учетом изменений, внесенных Приказом N 313).

С Рисунком можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

Периодичность предстваления деклараций по НДС

Отчетный (налоговый) период по НДС может быть равен либо календарному месяцу, либо календарному кварталу в зависимости от объема налогооблагаемых операций за предыдущие 12 месячных налоговых периодов (п. 2.1 Порядка N 166).

Налогоплательщик, объем налогооблагаемых операций которого за прошлые 12 месячных отчетных (налоговых) периодов не превышал 300 000 гривень (без учета НДС), может выбрать квартальный отчетный (налоговый) период (п. 2.3 Порядка N 166).

Форма представления декларации по НДС

Согласно Порядку N 166 у нас существует четыре формы декларации по НДС:

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (неофициальное название - полная), утвержденная Приказом N 166;

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (сокращенная), утвержденная Приказом N 499;

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия), утвержденная Приказом N 221;

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (специальная), утвержденная Приказом N 313.

Полная декларация по НДС Плательщики НДС (независимо от объема налогооблагаемых операций, а также независимо от того, месячными или квартальными плательщиками НДС они являются), не подпадающие под определения, приведенные в ст. 8-1 и п. 11.21 ст. 11 Закона о НДС, подают полную декларацию по НДС.

Сокращенная декларация по НДС

Налогоплательщики, у которых согласно действующему законодательству (ст. 8 Закона о НДС) суммы НДС, начисленные сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров (услуг), полностью остаются в их распоряжении для возмещения сумм налога, оплаченных (начисленных) поставщикам на стоимость производственных факторов, а при наличии остатка таких сумм налога -для других производственных целей, подают налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (сокращенную), которая является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период.

В такую налоговую декларацию включаются лишь те операции, которые касаются специального режима, установленного ст. 8-1 Закона о НДС (четвертый абзац п. 1.2 Порядка N 166).

Декларация
по НДС перерабатывающего предприятия

Налогоплательщики - перерабатывающие предприятия, которые, согласно п. 11.21 ст. 11 Закона о НДС суммы НДС, должны уплачивать в бюджет за реализованные ими молоко и молочную продукцию, мясо и мясопродукты, в полном объеме направляют исключительно для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, подают налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия), которая является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период.

В такую налоговую декларацию включаются лишь те операции, которые касаются режима, установленного п. 11.21 ст. 11 Закона о НДС с учетом порядка, определенного Кабинетом Министров Украины.

В 2009 году Кабмином Украины был утвержден Порядок N 291, а в настоящее время действует новый Порядок N 152.

Порядок N 152 определяет механизм начисления, выплаты и использования перерабатывающими предприятиями всех форм собственности, имеющими собственные или арендованные перерабатывающие мощности, дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям независимо от формы собственности и хозяйствования, включая ведение личного крестьянского хозяйства, за поставленные ими, начиная с 31 декабря 2009 г., таким предприятиям молоко и мясо в живом весе.

Сумма НДС, подлежащая зачислению на небюджетный счет, открытый перерабатывающему предприятию в территориальном органе Госказначейства, определяется ежемесячно в соответствии с декларацией по НДС перерабатывающего предприятия и перечисляется на него в сроки, установленные для уплаты НДС.

Признание нецелевого использования сумм спецре-жимного НДС и взыскание их в госбюджет не освобождают перерабатывающие предприятия от выплаты дотаций в соответствующих суммах (абзац второй п. 4 Порядка N 152).

Также в новом Порядке N 152 отсутствуют прежние ограничения направлений использования сельхозтоваропроизводителями полученных дотаций (исключительно для развития животноводства - в первую очередь для обеспечения животноводства кормами, воссоздания поголовья, приобретения племенных ресурсов и осуществления ветеринарных мероприятий), ведь теперь, согласно п. 8 Порядка N 152, дотации направляются на пополнение их оборотных средств.

Специальная декларация по НДС

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности, которые не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства, предусмотренный ст. 8-1 Закона о НДС, и на общих основаниях считаются плательщиком НДС, за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а также за молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, полностью остается в распоряжении этих сельскохозяйственных предприятий и направляется на поддержку собственного производства животноводческой продукции (абзац 4 п. 11.21 ст. 11 Закона о НДС).

Для сельхозпредприятий, которые не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства, предусмотренный ст. 8-1 Закона о НДС, ГНАУ Приказом N 313 утвердила новую налоговую декларацию по НДС (специальную) с тремя приложениями к ней:

- расчет корректировки сумм НДС (приложение 1);

- расшифровки налоговых обязательств и кредита в разрезе контрагентов (приложение 2);

- расчет удельного веса стоимости сельхозтоваров (услуг) к стоимости всех товаров (услуг) (приложение 3). Специальная декларация по НДС будет подаваться в составе налоговой отчетности сельхозпредприятиями всех форм собственности, являющимися плательщиками НДС, которые соответствуют требованиям ст. 8-1 Закона о НДС, но не избрали специальный режим налогообложения в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства, и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных цехах, то есть являются производителями и переработчиками в одном лице.

Специальная декларация по НДС является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую налоговую декларацию включаются лишь операции, определенные абзацем четвертым п. 11.21 ст. 11 Закона о НДС.

Эти нововведения повлекли за собой необходимость корректировки и самого Порядка N 166, в том числе дополнения его новым приложением 7 (уточняющий расчет к новой специальной декларации по НДС).

В налоговой декларации по НДС (специальной) отражаются лишь операции, связанные с поставкой молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочной продукции и мясопродуктов, выработанных в собственных перерабатывающих цехах.

В специальном поле для отметок строки «ПВ» налоговой декларации (специальной) проставляется удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) в стоимости всех товаров (услуг), поставленных в течение 12 последующих отчетных периодов совокупно (%).

В специальном поле для отметок строки «ПВН» налоговой декларации (специальной) проставляется удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) в стоимости всех товаров (услуг), поставленных вновь созданным сельскохозяйственным предприятием по результатам каждого отчетного налогового периода (%).

Расчет удельного веса проводится в приложении 3 к налоговой декларации по НДС (специальной).

В налоговой декларации по НДС (перерабатывающего предприятия), налоговой декларации по НДС (сокращенной) и налоговой декларации по НДС (специальной) строки 6, 7 не заполняются, поскольку налоговые обязательства, которые возникают при импорте товаров и услуг, полученные от нерезидента на таможенной территории Украины, не относятся к налоговым обязательствам, которые отражаются в указанных декларациях.

Аналогично в этих декларациях не заполняется строка 8.2. В налоговой декларации по НДС (специальной) должны отражаться:

а) товары (услуги), которые будут приобретаться сельскохозяйственным предприятием для использования в производстве молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов, выработанных в собственных перерабатывающих цехах.

В случае, если товары (услуги), основные фонды, изготовленные и/или приобретенные, используются сельскохозяйственным предприятием частично для производства молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов в собственных перерабатывающих цехах, а частично для других товаров (услуг), то сумма оплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из части использования таких товаров (услуг), основных фондов в операциях такого производства и соответственно в других операциях.

Распределение происходит в том периоде, в котором осуществлялось соответствующее изготовление и/или приобретение, а распределенные суммы включаются в значения строк 10, 12, 13 и справочно отображаются в строках 101, 12', 131 налоговой декларации (специальной);

б) услуги, сопутствующие поставке молока, скота, птицы, шерсти, а также связанные с поставкой молочной продукции и мясопродуктов, выработанных в собственных перерабатывающих цехах непосредственно плательщиком налога.

Тип декларации по НДС

Отметка в реквизите «Звітна» (колонка строки 011) производится налогоплательщиком при первой подаче декларации по НДС за отчетный (налоговый) период.

Отметка в реквизите «Звітна нова» (колонка строки 012) осуществляется налогоплательщиком в том случае, если после подачи декларации по НДС за отчетный период плательщик представляет новую декларацию с исправлениями до окончания предельного срока представления декларации за тот же самый отчетный (налоговый) период.

Если налогоплательщиком самостоятельно выявлены ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации по НДС, тогда такой налогоплательщик обязан представить в порядке, установленном для представления деклараций по НДС (без учета предельного срока представления, но с учетом сроков давности, установленных ст. 15 Закона N 2181), уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.

Одним уточняющим расчетом могут быть исправлены ошибки только по одной ранее представленной декларации по НДС.

Налогоплательщик имеет право не представлять указанный расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе декларации по НДС за любой следующий налоговый период (с учетом сроков давности), в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

В случае исправления ошибок в строках представленной ранее Декларации по НДС, к которым должны прилагаться приложения, необходимо к уточняющему расчету или декларации, в которую включены уточненные показатели, приложить и соответствующие приложения, содержащие информацию относительно уточненных показателей.

Такие ошибки могут приводить как к завышению налоговых обязательств (завышение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, занижение суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета), так и к занижению налоговых обязательств (занижение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, завышение суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета).

Режимы налогообложения в декларации по НДС

Налогоплательщики, которые используют специальные режимы налогообложения, предусмотренные ст. 8-1 Закона о НДС, или пользуются льготами, предоставленными п. 11.21 ст. 11 Закона о НДС, в заключительной части декларации по НДС делают отметку о подаче ими:

- декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной);

- декларации по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия);

- декларации по налогу на добавленную стоимость (специальной).

Методы налогового учета

Плательщикам НДС предоставляется право Законом о НДС выбрать общий метод налогового учета или же кассовый. Право на определение кассового метода учета НДС предоставлено ограниченному кругу налогоплательщиков.

Так, пп. 7.3.9 п. 7.3 ст. 7 Закона о НДС предусмотрено, что налогоплательщик может выбрать кассовый метод налогового учета в том случае, когда в течение последних 12 календарных месяцев он имел налогооблагаемые поставки, стоимость которых не превышает 300 000 грн (без учета НДС),

Если указанный выбор осуществляется во время регистрации данного лица как плательщика этого налога, кассовый метод начинает применяться с момента данной регистрации и не может быть изменен до конца года, в течение которого состоялась данная регистрация.

Если указанный выбор осуществляется в течение какого-либо времени после регистрации лица в качестве плательщика этого налога, кассовый метод начинает применяться с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был сделан такой выбор, и не может быть изменен в течение следующих 12 месячных (четыре квартальных) налоговых периодов.

В течение срока применения кассового метода налогоплательщик указывает об этом в налоговых декларациях по этому налогу.

Плательщик налога, избравший кассовый метод учета, не имеет права его применять к:

- импортным и экспортным операциям;

- операциям поставки подакцизных товаров.

Если товары (услуги) остаются неоплаченными в полной сумме (с учетом этого налога) в течение трех налоговых месяцев, следующих за месяцем, в котором состоялась их поставка налогоплательщиком, избравшим кассовый метод (в течение квартала, следующего за кварталом их предоставления, для налогоплательщиков, избравших квартальный налоговый период), и данной плательщик не начал процедуру урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности в соответствии с законодательством, то сумма начисленных налогов подлежит включению в состав налоговых обязательств такого налогоплательщика по результатам следующего налогового периода.

Применение кассового метода останавливается с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в течение которого налогоплательщик принимает самостоятельное решение о переходе к общим правилам определения даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита (метода начислений) или достигает объема налогооблагаемых операций 300 000 грн (без НДС).

Налогоплательщик имеет право самостоятельно отказаться от кассового метода путем направления соответствующего заявления в адрес налогового органа по месту налоговой регистрации.

В случае, если объемы налогооблагаемых операций по результатам отчетного периода превышают 300 000 грн, налогоплательщик обязан отказаться от кассового метода путем направления соответствующего заявления в адрес налогового органа, в котором он зарегистрирован в качестве плательщика этого налога, вместе с представлением налоговой декларации за такой отчетный период. В этом случае налогоплательщик переходит к общим правилам налогообложения начиная со следующего налогового периода. В случае, если налогоплательщик не подает такое заявление в установленные сроки, налоговый орган должен пересчитать сумму налоговых обязательств и налогового кредита такого налогоплательщика начиная с налогового периода, на который приходится предельная дата подачи его заявления об отказе от кассового метода, а налогоплательщик лишается права использования кассового метода в течение следующих 36 налоговых месяцев.

С начала применения кассового метода по основаниям, определенным Законом о НДС, суммы налоговых обязательств и налогового кредита, возникшие рф применения кассового метода, не подлежат пересчету в связи с началом такого применения.

При отказе от применения кассового метода по каким-либо основаниям и переходе на общую систему налогообложения этим налогом:

- сумма налоговых обязательств налогоплательщика увеличивается на сумму, начисленную на стоимость товаров (услуг), поставленных налогоплательщиком, но не оплаченных денежными средствами или другими видами компенсаций на дату перехода такого плательщика на обычный режим налогообложения;

- сумма налогового кредита налогоплательщика увеличивается на сумму, начисленную на стоимость товаров (услуг), полученных таким налогоплательщиком, но не оплаченных денежными средствами или другими видами компенсаций на дату перехода такого плательщика на обычный режим налогообложения.

Способ заполнения декларации по НДС

Декларация по НДС в органы налоговой службы может быть представлена:

- на бумажных носителях;

- на магнитных носителях с распечатанными копиями файлов;

- средствами электронной почты Еmail;

- почтовыми отправлениями.

В случае представления декларации по НДС на бумажных носителях плательщиком представляется в налоговую инспекцию (администрацию) по месту его нахождения оригинал декларации по НДС и оригиналы соответствующих приложений; представление копий деклараций и приложений к ней не разрешается.

Вступительная часть, служебные поля и четыре раздела налоговой декларации по НДС, налоговой декларации по НДС (специальной), налоговой декларации по НДС (перерабатывающих предприятий) и налоговой декларации по НДС (сокращенной) подаются на двух двусторонних листах формата А-4, скрепленных между собой.

Приложения к декларациям, уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок, уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок (к декларации по НДС (специальной) перерабатывающего предприятия)/(сокращенной)) подаются на листах формата А-4.

Добровольно налогоплательщик может представить в государственную налоговую инспекцию (администрацию) по месту регистрации Декларацию по НДС в электронной форме при условии регистрации электронной подписи лиц (подписывающих декларацию) в порядке, определенном законодательством.

Служебные поля «Руководитель» и «Главный бухгалтер» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по НДС (специальной), налоговой декларации по НДС (перерабатывающих предприятий) и налоговой декларации по НДС (сокращенной) дополнены Приказом N 313 служебными полями «Идентификационный номер руководителя согласно ГРФЛ» и «Идентификационный номер главного бухгалтера согласно ГРФЛ».

Способ подачи декларации по НДС

Декларация по НДС может быть направлена в адрес налоговой инспекции (администрации) по месту регистрации плательщика лично или по почте (с уведомлением о вручении не позднее, чем за 10 дней (дата отправления на почтовом штемпеле) до окончания предельного срока, установленного для представления декларации).

До окончания предельного срока представления (но без учета десятидневного срока) декларация по НДС может быть направлена в адрес налоговой инспекции (администрации) по месту регистрации плательщика по почте с описью вложенного и уведомлением о вручении в случае, если служебное (должностное) лицо указанного органа не выполняет своей обязанности относительно принятия налоговой декларации (отказывается принять налоговую декларацию по каким-либо причинам или выдвигает какие-либо предварительные условия относительно ее принятия). При этом плательщик обязан приложить к декларации составленное в произвольной форме заявление на имя руководителя данной инспекции (администрации) с указанием фамилии служебного (должностного) лица, отказавшегося принять такую декларацию, и/или с указанием даты такого отказа. В таком случае декларация считается представленной в момент ее вручения почте (дата отправления на почтовом штемпеле).

В случае потери или порчи почтового отправления налогоплательщик в течение 5 рабочих дней со дня получения уведомления об этом обязан направить по почте с уведомлением о вручении или представить лично (по его выбору) налоговой инспекции (администрации) второй экземпляр такой налоговой декларации.

О других изменениях в отчетности по НДС

Помимо утверждения новой формы декларации по НДС (специальной)и добавления в служебных полях данных об идентификационных номерах руководителя и главного бухгалтера, Приказом N 313 были внесены еще поправки как в формы деклараций по НДС и приложений к ним, так и в сам Порядок N 166. Суть изменений, внесенных Приказом N 313 в формы деклараций и приложений к ним, представим в табл.

Таблица

Список использованных документов

Закон N 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами»

Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»

Закон о системе налогообложения - Закон Украины от 25.06.1991 г. N 1251-ХП «О системе налогообложения» в редакции от 18.02.1997 г. N 77/97-ВР

Порядок N 152 - Порядок начисления, выплаты и использования дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, утвержденный Постановлением КМУ от 11.02.2010 г. N 152

Порядок N 166 - Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.1997 г. N 166 в редакции от 15.06.2005 г. N 213

Порядок N 291 - Порядок учета и использования средств, направленных на выплату дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, утвержденный Постановлением КМУ от 02.04.2009 г. N 291 (утратил силу)

Приказ N 166 - Приказ ГНАУ от 30.05.1997 г. N 166 «Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления»

Приказ N 221 - Приказ ГНАУ от 28.04.2009 г. N 221 «О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость»

Приказ N 313 - Приказ ГНАУ от 12.05.2010 г. N 313 «О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость»

Приказ N 499 - Приказ ГНАУ от 23.10.1998 г. N 499 «О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 25 (755),
21 июня 2010 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей