Про можливість застосування до бухгалтера фінансових санкцій,
донарахованих податковими органами
Ми обговорювали ухвалу Верховного суду України від 08.04.2009 р.*, у якій суд прийняв небезпечне для бухгалтерів рішення, визнавши, що донараховані під час перевірки суми податків можна стягнути не тільки з підприємства, а й з головного бухгалтера.
І от у листі Міністерства фінансів України від 09.03.2010 р. № 31-28020-04-10/5186 розглянуто два питання і висловлено слушні думки.
__________
*Див. «ПП» № 5/2010, с. 55.
Міністерство фінансів України роз’яснило, що воно не може коментувати судові рішення. Це не в його компетенції.
Проте у другому питанні роз’яснило питання стягнення податків, не сплачених юридичною особою з вини головного бухгалтера.
На думку Мінфіну, стягнення податкового боргу можливе виключно з платника податків. Тобто не з фізичної особи - головного бухгалтера, а лише з підприємства.
Згідно з частиною першою ст. 136 Кодексу законів про працю працівники несуть матеріальну відповідальність за збиток, завданий підприємству, установі, організації внаслідок порушення покладених на них трудових обов’язків. І повинні відшкодувати повний розмір заподіяного збитку.
Таким чином, підприємство, установа, організація на підставі КЗпП може стягнути матеріальний збиток з винуватця у повному розмірі.
Лист Міністерства фінансів України від 09.03.2010 р. № 31-28020-04-10/5186
Міністерство фінансів України розглянуло лист Всеукраїнської молодіжної організації <...> і повідомляє наступне.
1. Щодо визначення Верховного Суду України від 8 квітня 2009 року відзначаємо, що згідно з пунктом 2 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2006 року № 1837, Мінфін є головним органом в системі центральних органів виконавчої влади із забезпечення реалізації єдиної державної фінансової, бюджетної, податкової, митної політики, політики у сфері державного внутрішнього фінансового контролю, випуску і проведення лотерей, розробки і виробництва голографічних захисних елементів.
Надання коментарів щодо судових рішень не віднесене до компетенції Міністерства фінансів України.
2. Щодо стягнення податків, не сплачених юридичною особою з вини його головного бухгалтера, необхідно зазначити наступне.
Відповідно до статті 4 Закону «Про систему оподаткування» платниками податків і зборів (обов'язкових платежів) є юридичні і фізичні особи, на яких згідно з законам України покладений обов'язок сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі).
Згідно з Законом «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами» (далі - Закон) податкове зобов'язання (з врахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно погоджене платником податків або погоджене в адміністративному або судовому порядку, але не сплачене у встановлений термін, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання, є податковим боргом (недоїмкою), який погашається платником податків самостійно або стягується з нього примусово.
При цьому відповідно до пункту 7.5 статей 7 Закону забороняються яка-небудь уступка податкового зобов'язання або податкового боргу платника податків третім особам, а також уступка контролюючим органам права вимоги податкового боргу платника податків іншим особам.
Отже, на нашу думку, стягнення податкового боргу можливе виключно з платника відповідних податків.
Одночасно повідомляємо, що відповідно до частини першої статті 136 Кодексу законів про працю України працівники несуть матеріальну відповідальність за збиток, заподіяний підприємству, установі, організації внаслідок порушення покладених на них трудових обов'язків. При цьому згідно з пунктом 3 статті 134 Кодексу законів про працю України працівники несуть матеріальну відповідальність в повному розмірі збитку, заподіяного з їх вини підприємству, установі, організації, у разі якщо збиток спричинений діями працівника, що мають ознаки діянь, що переслідуються в кримінальному порядку.
Таким чином, у свою чергу, підприємство, установа, організація на підставі Кодексу законів про працю України може стягнути матеріальний збиток з винного працівника в повному розмірі такого збитку.
Заступник Міністра Н.Полуденний
ЗАПИТАННЯ: Як можна покарати головного бухгалтера за несплату податків?
ВІДПОВІДЬ: Головний бухгалтер, який працює за цивільно-правовим договором, за ухилення від сплати податків відповідальності не несе. Так вважає Головне слідче управління Міністерства внутрішніх справ України (лист від 31.03.2010 р. № 13/3-4156).
У листі МВС розглянуло два питання:
1) на підставі яких матеріалів Міністерство внутрішніх справ може порушити кримінальну справу щодо бухгалтера підприємства, який працює на підприємстві не як працівник, а веде бухгалтерський облік за цивільно-правовим договором. Правопорушення скоєні ним під час виконання своїх функціональних обов’язків бухгалтера підприємства;
2) чи може бути притягнений до кримінальної відповідальності бухгалтер підприємства, який працює за трудовим договором.
Є багато підстав для притягнення до кримінальної відповідальності бухгалтерів, які працюють за трудовим договором.
Бухгалтерів, які працюють за цивільно-правовими договорами, по суті, до відповідальності за посадові злочини притягати немає підстав.
Лист Головного слідчого управління Міністерства внутрішніх справ України від 31.03.2010 р. № 13/3-4156
У Головному слідчому управлінні МВС на виконання доручення заступника голови Комітету з питань боротьби з організованою злочинністю і корупцією Верховної Ради України Джиги М.В. в межах компетенції розглянуто Ваше звернення <...> щодо проблемних питань притягнення до кримінальної відповідальності бухгалтерів підприємств.
Повідомляємо про те, що відповідно до статті 98 КПК України кримінальна справа може бути порушена у тому числі і щодо бухгалтерів підприємств за наявності приводів і підстав, вказаних в статті 94 цього Кодексу.
Загальне поняття службової особи дане в примітці 1 до ст. 364 КК України. Крім того, особа є службовою не лише тоді, коли вона виконує відповідні функції або обов'язки постійно, але і тоді, коли вона робить це тимчасово або за спеціальними повноваженнями за умови, що зазначені функції або обов'язки покладені на неї у встановленому законом порядку правомочним органом або правомочною службовою особою. Заняття певної посади або доручення тимчасово виконувати відповідні обов'язки повинно бути оформлене відповідним рішенням (наказом, розпорядженням тощо).
Таким чином, особа, яка веде бухгалтерський облік за цивільно-правовим договором про надання послуг з бухгалтерського і податкового обліку, якщо вона не призначена на посаду на підприємстві, не є його службовою особою, тобто виконуючою організаційно-розпорядчі, адміністративно-господарські обов'язки, не може нести кримінальну відповідальність за скоювання злочинів, суб'єктом в яких є спеціальна (службова) особа.
Такі працівники підприємств, функціональні обов'язки яких так чи інакше пов'язані з фінансовою і податковою документацією, але на яких не покладена відповідальність за фінансову діяльність юридичної особи в цілому і виконання обов'язку щодо ведення належним чином бухгалтерського обліку, за наявності підстав можуть притягатися до відповідальності як посібники в здійсненні низки злочинів економічної спрямованості і у сфері службової діяльності.
Крім того, у разі, якщо особа, перебуваючи на посаді бухгалтера на підставі трудового договору, здійснює суспільно небезпечне діяння, за наявності достатніх даних його дії необхідно кваліфікувати за відповідними статтями особливої частини Кримінального кодексу України, у тому числі і за статтях 212, 364, 367 КК України.
Також повідомляємо про те, що відповідно до статті 112 КПК України у справах про злочини, передбачені частинами 2, 3 і 4 ст. 212 КК України, досудове слідство проводиться слідчими податкової міліції.
Велика частина злочинів, передбачених статтями 364, 367 і 369 КК України, розслідується слідчими прокуратури.
Заступник начальника В. Ільчук
Головного бухгалтера без бухгалтерської служби не буває
Позиція Міністерства фінансів України з цього питання викладена у листі від 07.04.2010 р. № 31-34000-10-10/7408.
Посилаючись на Довідник кваліфікаційних характеристик професій працівників, затверджений наказом Мінпраці та соціальної політики від 29.12.2004 р. № 336 та на Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Мінфін робить висновок, що законодавством не передбачено такої форми організації бухгалтерського обліку на підприємстві, як введення до штату підприємства посади головного бухгалтера без створення бухгалтерської служби.
Тобто Міністерство фінансів вважає, що має бути хоча б один підлеглий бухгалтер.
Лист Міністерства фінансів України від 07.04.2010 р. № 31-34000-10-10/7408
Міністерство фінансів України щодо звернення з питання посади головного бухгалтера підприємства повідомляє.
Відповідно до статті 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи), який може обирати, зокрема, такі форми його організації, як введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером.
Відповідно до завдань та обов’язків, передбачених кваліфікаційною характеристикою посади головного бухгалтера, яка міститься у розділі 1 «Професії керівників, професіоналів, фахівців та технічних службовців, що є загальними для всіх видів економічної діяльності» випуску 1 «Професії працівників, що є загальними для всіх видів економічної діяльності» Довідника кваліфікаційних характеристик професій працівників, затвердженого наказом Міністерства праці та соціальної політики України від 29.12.2004 р. № 336, головний бухгалтер, зокрема, здійснює керівництво працівниками бухгалтерського обліку підприємства та розподіляє між ними посадові завдання та обов’язки, ознайомлює цих працівників із нормативно-методичними документами та інформаційними матеріалами, які стосуються їх діяльності, тобто посада головного бухгалтера передбачає наявність підлеглих працівників.
З огляду на наведене, законодавством не передбачено такої форми організації бухгалтерського обліку на підприємстві, як введення до штату підприємства посади головного бухгалтера без створення бухгалтерської служби.