КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку
на додану вартість
Підтвердження пільги з ПДВ при здійсненні
операцій з поставки товарів (послуг) у рамках
реалізації проектів зовнішньої допомоги ЄС
Пунктом 11.4 ст. 11 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (далі - Закон № 168/97-ВР) установлено, що зміни порядку оподаткування ПДВ можуть здійснюватися лише шляхом внесення змін до цього Закону окремим законом з питань оподаткування цим податком. У разі якщо іншим законом, незалежно від часу його прийняття, встановлюються правила оподаткування цим податком, відмінні від зазначених у цьому Законі, пріоритет мають норми цього Закону. Це правило не поширюється на міжнародний договір (угоду), згода на обов'язковість якого (якої) надана Верховною Радою України,
Статтею 3 Рамкової угоди між Урядом України і Комісією Європейських Співтовариств від 12.12.2006 р. (далі - Рамкова угода1), ратифікованої Законом України від 03.09.2008 р. № 360-VІ «Про ратифікацію Рамкової угоди між Урядом України і Комісією Європейських Співтовариств», передбачено, що заходи, які фінансуються в цілому або частково коштами Співтовариства, не обкладаються податками, митними зборами або іншими стягненнями аналогічного характеру. Зокрема, у п. 3.4 Рамкової угоди зазначено, що у тих випадках, коли контракт стосується поставки товарів з походженням з України, його слід укладати на підставі цін без урахування ПДВ. При цьому термін «товар» слід розуміти як будь-який продукт, послугу і/або права, що підлягають продажу.
З метою реалізації положень Рамкової угоди наказом Мінекономіки України, ДПА України від 25.02.2010 р. № 178/110 затверджено Порядок підтвердження пільг щодо звільнення від сплати ПДВ операцій платників податку з поставки товарів і послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України, які здійснюються в рамках реалізації проектів (програм) зовнішньої допомоги ЄС (далі - Порядок № 178/110).
Зауважимо, що Порядок № 178/110 не поширюється на проекти, у рамках яких підтвердження пільг здійснюється відповідно до спільного наказу Мінекономіки України та ДПА України від 07.10.2003 р. № 276/477 «Про затвердження Положення про порядок застосування законодавства з питань пільгового оподаткування виконавців робіт, послуг на митній території України, які виконуються за рахунок міжнародної технічної допомоги, що надається на безоплатній та безповоротній основі на період підготовки до зняття та зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему, або за рахунок коштів, які передбачаються в держбюджеті як внесок України до Чорнобильського фонду «Укриття», зареєстровано в Мін'юсті України 24.10.2003 р. за № 973/8294. Положення Порядку № 178/110 не поширюються також на виконавців, субпідрядників проектів (програм) - нерезидентів, а також на резидентів - виконавців, субпідрядників проектів (програм) зовнішньої допомоги ЄС, одержувачем яких не є Україна, або таких, що реалізуються поза межами України.
Підтвердження пільг щодо звільнення від сплати ПДВ
Звільнення операцій виконавців проектів (програм) від сплати ПДВ здійснюється на підставі довідки-підтвердження про пільгове оподаткування операцій платників податку з поставки товарів і послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України, які здійснюються в рамках реалізації проектів (програм) зовнішньої допомоги ЄС (додаток 1 до Порядку № 178/110).
Звільнення операцій у рамках субконтрактів від сплати ПДВ здійснюється на підставі довідки-підтвердження про пільгове оподаткування операцій платників податку з поставки товарів і послуг або операцій платників податку з отримання послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України, які здійснюються в рамках реалізації проектів (програм) зовнішньої допомоги ЄС (додаток 2 до Порядку № 178/110).
Акцент! Субконтракт, який передбачає поставку товарів і послуг, укладається на підставі ціни, що не включає ПДВ.
Довідки-підтвердження видаються Мінекономіки України після реєстрації відповідних проектів.
Порядок одержання довідок-підтверджень про
право на пільгове оподаткування ПДВ
Для одержання довідок-підтверджень2 про право на пільгове оподаткування ПДВ виконавцем або реципієнтом до Мінекономіки України подаються відповідні документи, наведені у п. 4 Порядку № 178/110, які складаються українською мовою, а підписи засвідчуються печаткою. Інформація, наведена в даних документах, не підлягає розголошенню.
Протягом 10 робочих днів від дня подання платником ПДВ документів, Мінекономіки України видає довідку 2 або надає мотивовану відмову у письмовій формі.
Подання платником документів з порушенням вимог Порядку № 178/110 є підставою для відмови у видачі довідки.
Довідки оформлюються у трьох примірниках. При цьому два примірники видаються платнику податків для складання в установленому порядку податкової звітності та подання до органу ДПС за місцем реєстрації такого платника податків, з яких один примірник подається разом із податковою декларацією з ПДВ до органу ДПС за місцем реєстрації платника податків, а другий залишається у платника податків. Третій примірник залишається в Мінекономіки України.
Порядок звільнення від оподаткування ПДВ
Відповідно до наданих довідок-підтверджень платники податків складають в установленому порядку податкову накладну за операціями з поставки товарів і послуг або з отримання послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України, які здійснюються в рамках реалізації проектів (програм) зовнішньої допомоги ЄС позначкою «Без ПДВ». У податковій накладній зазначається підстава для звільнення від оподаткування (номер і дата довідки).
Платники ведуть окремий облік операцій, звільнених від оподаткування. У строки, передбачені законодавством, платники податків подають до органу ДПС за місцем реєстрації податкову декларацію з ПДВ, в якій у відповідних розділах зазначаються операції, звільнені від оподаткування. До декларації додається оригінал довідки-підтвердження, виданої Мінекономіки України.
При цьому слід зазначити, що відповідно до чинного законодавства України з питань ПДВ у разі якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги та основні фонди), які призначаються для використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільнені від оподаткування, суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника.
Відповідальність платників податків
Платник несе відповідальність за правильність оформлення та достовірність документів, які надаються Мінекономіки України для одержання підтвердження про право на пільгове оподаткування здійснюваних ним операцій з поставки товарів (послуг).
Скасування Мінекономіки України виданих довідок-підтверджень здійснюється у разі:
встановлення факту нецільового використання товарів і послуг, які надаються за кошти ЄС в рамках реалізації проектів (програм) зовнішньої допомоги;
недійсності документів, які подаються виконавцем або реципієнтом для отримання довідки-підтвердження.
Контроль органів ДПС
Контроль за правильністю застосування звільнення від сплати ПДВ операцій платників податку з поставки товарів і послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України, які здійснюються в рамках реалізації проектів (програм) зовнішньої допомоги ЄС, здійснюють органи ДПС.
Мінекономіки України:
щомісяця до 8 числа надає ДПА України інформацію щодо виданих довідок-підтверджень для проведення органами ДПС звірки з відповідними довідками-підтвердженнями, які подаватимуться платниками ПДВ до органу ДПС;
інформує ДПА України щодо осіб, уповноважених підписувати довідки та додатки до них, і надає зразки підписів уповноважених осіб і відбитків печаток Мінекономіки України, якими засвідчуються підписи зазначених осіб;
у десятиденний термін надає органу ДПС за місцем реєстрації платників податку інформацію щодо скасування довідки-підтвердження.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
1Рамкова угода заміняє «Загальні правила, що застосовуються до меморандумів про фінансування», які підписано цими Урядом і Комісією 28.12.94 р. Рамкову угоду підписано українською стороною із заявою української сторони до цієї угоди.
2Довідка-підтвердження підписується міністром економіки України або уповноваженою особою міністерства та скріплюється гербовою печаткою цього міністерства. На документах, що підтверджують виникнення у виконавця або субпідрядника податкових зобов'язань, робиться позначка «Додаток до довідки-підтвердження від______№____», ставиться підпис уповноваженої особи Мінекономіки України, який засвідчується печаткою цього міністерства.
Анна БУЖДИГАНЧУК,
заступник начальника відділу
справляння податку на додану вартість
Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 26 липень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)