Удосконалення звіту про рух грошових коштів
У Звіті про рух грошових коштів (ф. № 3) подається інформація про суму чистого надходження або чистого видатку грошової маси у підприємства за рік у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Цей документ характеризує здатність підприємства своєю діяльністю генерувати приток грошових коштів, використовується для оцінювання потреб суб'єкта господарювання щодо напрямів та обсягів їх витрачання. Незалежно від видів діяльності такий звіт надає корисну для управління інформацію та підвищує зіставлюваність звітності про результати діяльності різних підприємств.
Наказом № 382 затверджено зміни до ПБО 4 «Звіт про рух грошових коштів».
Як відомо, попередня редакція ПБО 4 передбачала застосування непрямого методу для визначення показників руху грошових коштів у результаті операційної діяльності та прямого методу для визначення показників руху грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності. Непрямий метод використовував готові показники звіту про фінансовий стан підприємства (баланс - ф. № 1) та Звіту про фінансові результати (ф. № 2) для безпосереднього заповнення рядків Звіту про рух грошових коштів (ф. № 3) або через визначення з них різниць для заповнення окремих рядків, і лише незначна кількість рядків потребувала вибірок з даних синтетичного або аналітичного обліку.
З часом запровадження нових (31) та змін чинних положень (стандартів) бухгалтерського обліку (7, 15 - 17, 19, 27) кількість рядків, яка потребувала вибірок з даних синтетичного та/або аналітичного обліку, зростала і застосування непрямого методу ставало не таким переконливим (з оцінки простоти та витрат щодо складання звіту про рух грошових коштів) щодо застосування прямого методу. Зміна методу потребувала змін показників розділу першого Звіту про рух грошових коштів (ф. № 3), але це забезпечило скорочення форми з чотирьох граф до двох і кількості показників у цьому звіті на 20%. При цьому збережено коди більшості рядків розділу першого та всіх рядків розділів другого і третього цього звіту.
Застосування прямого методу складання звіту про рух грошових коштів базується на безпосередньому використанні даних з регістрів бухгалтерського обліку щодо дебетових або кредитових оборотів грошових коштів (рахунки 30 «Каса» і 31 «Рахунки в банках») за звітний період у кореспонденції з рахунками бухгалтерського обліку операцій, активів або зобов'язань (рахунки 14,15,18, 34 - 37, 39, 41, 45 - 48, 50 - 53, 55, 60 - 69, 70, 71, 73 - 76).
Внутрішні зміни у складі коштів (з каси у банк, з поточного рахунку в банку на депозитний, акредитивний рахунки і рахунок лімітованих чекових книжок і навпаки) до вищезазначеного звіту не включаються.
Операційною діяльністю (розділ перший) вважають операції з надходження і видатку грошових коштів в результаті основної та інших видів діяльності, що не є інвестиційною та фінансовою діяльністю.
Основною діяльністю вважають операції з виробництва й реалізації продукції (робіт, послуг), що є предметом створення підприємства.
Інвестиційною діяльністю (розділ другий) вважають операції з витрачання та одержання коштів на придбання і від продажу необоротних активів (основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, цілісних майнових комплексів), а також тих фінансових інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів (акцій, облігацій, часток у статутному фонді).
Фінансовою діяльністю (розділ третій) вважають операції з надходження і вибуття грошових коштів, пов'язані із збільшенням і зменшенням статутного капіталу, пайового капіталу, додаткового вкладеного капіталу, погашенням неоплаченого капіталу, викупом і продажем власних акцій, продажем облігацій власної емісії, сплатою відсотків за такими облігаціями, погашенням таких облігацій, отриманням і погашенням кредитів банків, сплатою відсотків за користування кредитами банків.
Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається за сумою надходжень від операційної діяльності та сумою витрачання на операційну діяльність грошових коштів за даними записів їх руху на рахунках бухгалтерського обліку.
У рядку 010 «Надходження від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображаються грошові надходження від основної діяльності, тобто від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) з урахуванням непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).
У статті «Надходження від погашення векселів одержаних» відображаються грошові надходження від погашення векселів одержаних, від їх продажу.
У статті «Надходження від покупців і замовників авансів» відображається сума одержаної попередньої оплати та авансових надходжень грошовими коштами від покупців і замовників під наступну поставку продукції (товарів, робіт, послуг).
У статті «Надходження від повернення авансів» відображаються повернуті підприємству постачальниками і підрядниками суми попередньої оплати та авансових надходжень грошовими коштами.
У статті «Надходження від установ банків відсотків» відображається сума одержаних підприємством відсотків (процентів) за залишками коштів на його поточних рахунках за договорами банківського рахунку.
У рядку 040 «Надходження від бюджету податку на додану вартість» відображаються відшкодовані підприємству з бюджету суми податкового кредиту з цього податку, зараховані грошовими коштами на рахунки підприємства в установах банків.
У статті «Надходження від повернення інших податків, зборів (обов'язкових платежів)» відображаються одержані з бюджету на рахунки підприємства в установах банків суми зборів (обов'язкових платежів), інших податків, крім податку на додану вартість.
У статті «Надходження від отримання субсидій, дотацій» відображаються отримані з бюджетів та позабюджетних фондів суми субсидій, дотацій.
У статті «Надходження від цільового фінансування» відображаються одержані для здійснення видатків на операційну діяльність підприємства інші асигнування з бюджету і кошти цільового фінансування від інших осіб (включаючи благодійників).
У статті «Надходження від боржників неустойки (штрафів, пені)» відображаються одержані підприємством грошовими коштами економічні санкції за порушення законодавства та умов договорів.
У рядку 080 «Інші надходження» відображаються інші надходження грошових коштів від операційної діяльності, не включені до попередніх рядків 010 - 070 звіту про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності, зокрема від реалізації оборотних активів, включаючи іноземну валюту, надходження від діяльності обслуговуючих господарств, від операційної оренди активів.
Статті, в яких наводиться витрачання грошових коштів (а це рядки 090 - 145, 240 - 270, 340 -360), за усталеною практикою як величини, що віднімаються, наводяться у дужках.
У статті «Витрачання на оплату товарів (робіт, послуг)» відображаються грошові кошти, сплачені постачальникам і підрядникам за одержані товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи і надані послуги.
У статті «Витрачання на оплату авансів» відображаються суми попередньої оплати та авансових платежів постачальникам та підрядникам за товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги), що будуть поставлені (виконані).
У статті «Витрачання на оплату повернення авансів» відображається сума попередньої оплати та авансових платежів, яку підприємство повернуло покупцям і замовникам.
У рядку 105 «Витрачання на оплату працівникам» відображаються витрачені грошові кошти на виплати працівникам заробітної плати, допомоги, винагород.
У статті «Витрачання на оплату витрат на відрядження» відображається сума витрачених грошових коштів на службові відрядження.
У статті «Витрачання на оплату зобов'язань з податку на додану вартість» відображається сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість.
У статті «Витрачання на оплату зобов'язань з податку на прибуток» відображається сума сплаченого до бюджету податку на прибуток за умови, що податок конкретно не ототожнюється з фінансовою або інвестиційною діяльністю.
У статті «Витрачання на оплату відрахувань на соціальні заходи» відображається сума сплачених внесків із загальнообов'язкового державного пенсійного і соціального страхування.
У рядку 130 «Витрачання на оплату зобов'язань з інших податків, зборів (обов'язкових платежів)» відображається сума сплачених податків, зборів та обов'язкових платежів (крім податку на додану вартість, податку на прибуток, зобов'язань із загальнообов'язкового державного пенсійного і соціального страхування).
У статті «Витрачання на оплату цільових внесків» відображається сума сплачених цільових та благодійних внесків.
У статті «Інші витрачання» наводиться сума використаних грошових коштів на інші напрями операційної діяльності, не включена до попередніх статей звіту про рух грошових коштів, зокрема собівартість реалізованої іноземної валюти.
Чистим надходженням грошових коштів визнається перевищення суми надходжень грошових коштів над сумою їх видатків у звітному році. Чистим видатком (як від'ємна величина наводиться у дужках) грошових коштів вважається перевищення суми видатків грошових коштів над сумою їх надходження за звітний рік.
У статті «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» відображається різниця між сумами грошових надходжень, відображених у рядках 010 - 080, та грошових видатків, відображених у рядках 090 - 145 цього звіту про рух грошових коштів.
Дані про рух грошових коштів під час здійснення фінансової та інвестиційної діяльності також визначаються вибіркою даних про їх витрачання і надходження безпосередньо за оборотами на рахунках у регістрах бухгалтерського обліку грошових коштів.
У рядках 180,190 і 200 наводиться надходження грошових коштів від продажу інвестиційної нерухомості, фінансових інвестицій, необоротних активів, утримуваних для продажу, та інших довгострокових необоротних активів.
Показник рядка 280 визначається як різниця між сумою рядків 180 -230 і сумою рядків 240 - 270, а показник рядка 300 - як алгебраїчна сума показників рядків 280 і 290.
Показник рядка 370 визначається як різниця між сумою рядків 310 - 330 і сумою рядків 340 -360, а показник рядка 390 - як алгебраїчна сума показників рядків 370 і 380.
Показник рядка 400 визначається як алгебраїчна сума показників про чистий рух грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності (рядки 170, 300 і 390).
У статті «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» (рядок 420) відображається сума збільшення або зменшення (наводиться у дужках) залишку грошових коштів у результаті перерахунку іноземної валюти при зміні валютних курсів протягом звітного періоду.
Валерій ПАРХОМЕНКО,
канд. екон. наук,
начальник Управління
методології бухгалтерського
обліку Мінфіну України,
заслужений економіст України
“Вісник податкової служби України” № 26 липень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)