Особливості складання податкового
розрахунку збору за спеціальне
водокористування за І півріччя 2010 року
(Частина I)

(Частина II в консультації від 09.08.2010)

Напередодні здачі податкових розрахунків збору за спеціальне водокористування розглянемо усі нюанси, що виникають при складанні цієї звітності, з урахуванням останніх нововведень.

У Закон про систему оподаткування, яким встановлений вичерпний перелік усіх загальнодержавних податків та зборів, збір за спеціальне використання водних ресурсів (далі - Збір) не внесений. Проте це не означає, що цей Збір не є складовою податкової системи. Разом із збором за спеціальне використання лісових ресурсів та збором за використання надр, Збір входить до групи під загальною назвою - збір за спеціальне використання природних ресурсів.

Як передбачено ст. 49 ВК України, спеціальне водокористування є платним. Загальні принципи нарахування Збору встановлені ст. 30 ВК України. Крім того, детальніше вони прописані в порядку N 1494, відповідно до якого в даний час фактично стягуються три окремі збори:

- за спеціальне використання водних ресурсів;

- за користування водами для потреб гідроенергетики;

- за користування водами для потреб водного транспорту.

Усі вони мають свої об'єкти для розрахунку, порядок та особливості розрахунку, окремі звітні форми. У зв'язку з тим, що платником першого різновиду збору є достатньо широкий круг споживачів води, зупинимося на ньому детальніше.

Платники збору

Платниками Збору є особи, що використовують водні ресурси і що користуються водами для потреб гідроенергетики та водного транспорту, а саме:

- підприємства, установи та організації незалежно від форми власності;

- філії, відділення, інші відособлені підрозділи;

- громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності.

Тобто звичайні громадяни (не зареєстровані підприємцями) не входять до числа платників вказаного Збору.

Якщо у підприємства є філії, представництва, відділення та інші відособлені підрозділи, які мають банківські рахунки, ведуть окремий бухгалтерський облік своєї діяльності і складають окремий баланс, то вони сплачують Збір за місцем їх податкової реєстрації (п. 2.2 Інструкції N 237). Якщо ж філія цим вимогам не відповідає, збір сплачує підприємство-водокористувач, до складу якого він входить.

Платники єдиного податку, відповідно до п. 6 Указу N 727, не є платниками збору за спеціальне використання природних ресурсів, а отже, і конкретного Збору.

Платники фіксованого сільськогосподарського податку сплачують Збір у складі фіксованого сільськогосподарського податку (ч. 2 ст. 1 Закону про фіксований сільгоспподаток).

Пільги

Збір не стягується за воду, використану для задоволення питних та санітарно-гігієнічних потреб населення, зокрема для задоволення виключно власних питних та санітарно-гігієнічних потреб підприємств, установ та організацій незалежно від форм власності та громадян - суб'єктів підприємницької діяльності (п. 4.8 Інструкції N 231).

Проте Інструкція N 231 не дає чіткого визначення, що слід мати на увазі під санітарно-гігієнічними потребами. Відповідь на це питання можна знайти в Листі N 1752/9/11-10.

Держводгозп в листі погодився з визначенням, наданим ДПАУ (Лист ДПАУ від 16.06.2007р. N 12216/7/15-0817), а саме - використання води для задоволення санітарно-гігієнічних потреб має на увазі використання води для пиття, використання води в туалетних, душових, ванних кімнатах та умивальниках, використання води для утримання приміщень в належному санітарно-гігієнічному стані.

У разі використання води одночасно для власних питних та санітарно-гігієнічних потреб, для потреб об'єктів соціально-культурного призначення, житлово-комунального господарства (за винятком об'єму води, переданої населенню), підсобного сільського та рибного господарства або інших допоміжних служб та для інших потреб, Збір стягується за усю фактично використану воду з урахуванням об'єму втрат води в їх системах водопостачання.

Тобто достатньо підприємству почати використання води на власні та інші цілі (наприклад, для приготування їжі, в лікувальних цілях тощо), як воно відразу повинне сплачувати Збір на загальних підставах. Причому оскільки об'єктом оподаткування є весь фактично використаний об'єм води, платити доведеться за усю спожиту воду, навіть за ту, яка йде на задоволення безпосередньо питних та санітарно-гігієнічних потреб.

Збір не стягується і в інших випадках, зокрема:

- заводу, яка використовується для протипожежних потреб;

- за воду, яка використовується для потреб зовнішнього впорядкування територій;

- за підземну воду, яка вилучається з надр для усунення забруднення, підтоплення і тому подібне;

- за морську воду, окрім води з лиманів і тому подібне.

За наявності орендних відносин часто виникає питання: хто саме - орендодавець або орендар є платником Збору. Збір підприємство повинне платити за ті об'єми води, які воно фактично споживає. Для врегулювання цього питання цей момент слід відобразити безпосередньо в договорі, який визначає умови постачання води. Нагадаємо, що, відповідно до п. 6.2 Інструкції N 237, за об'єми води, переданої водокористувачем-постачальником іншим водокористувачам без укладення з останніми договору про поставку води Збір обчислюється і сплачується таким водокористувачем-постачаль-ником, тобто орендодавцем.

Порядок розрахунку та сплати

Об'єктом обчислення Збору є фактичний об'єм води, який використовують водокористувачі, з урахуванням об'єму втрат води у їх системах водопостачання відповідно до встановлених нормативів (п. 5 Порядку N 1494).

Збір стягується за використання води з водних об'єктів, яка забрана із застосуванням спеціальних споруд або технічних пристроїв, та скидання в них зворотніх вод. Об'єм використаної води визначається водокористувачами самостійно на підставі даних первинного обліку за показниками вимірювальних приладів (лічильників). У разі їх відсутності об'єм використаної води визначається за технологічними даними (тривалість роботи агрегатів, об'єм виробленої продукції або наданих послуг, витрата електроенергії та т.п.).

Для забору води з водного об'єкту водокористувач повинен отримати дозвіл на спеціальне водокористування.

Базовим податковим (звітним) періодом для Збору є квартал, тому податкові розрахунки подаються в податкові органи протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. А сплачується збір водокористувачами протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного терміну подання податкових розрахунків збору за спеціальне водокористування(далі - Розрахунок). Граничні терміни подання звітності та сплати Збору у 2010 році наведені в табл. 1 (за інформацією, наданою ДПАУ в Листі від 11.02.2010р. N 2689/7/15-0817).

Таблиця 1

Відповідно до ст. 32 ВК України збори за використання води з водних об'єктів загальнодержавного значення в повному обсязі зараховуються до державного бюджету. Збори за використання води з водних об'єктів місцевого значення надходять до місцевих бюджетів. Про те, з якого саме об'єкту (загальнодержавного або місцевого) здійснює водозабір конкретне підприємство, можна дізнатися в територіальних органах Держводгоспу України.

Розміри нормативів Збору в частині використання поверхневих та підземних вод наведені в додатку 2 до Закону N 309. Нормативи встановлені в копійках за 1 куб.м. Для поверхневих вод розмір нормативу залежить від того, з басейну якої з рік здійснюється водозабір.

Таблиця 2

Нормативи збору за спеціальне водокористування
в частині використання поверхневих вод

Що ж до підземних вод, то тут нормативи диференційовані залежно від області (а в деяких випадках і від району), в якій здобуваються підземні води.

Також слід пам'ятати, що, відповідно до Постанови N 7735, щорічно наростаючим підсумком повинна проводитися індексація нормативів Збору. Індексація розраховується за наступною формулою:

Н_і = Н_п х І_ц / 100

де: Н_і - проіндексований норматив Збору в поточному році;

Н_п - норматив Збору в попередньому році;

І_ц - індекс цін виробників промислової продукції в попередньому році (у випадку якщо значення Іц не перевищує 100%, індексація в поточному році не проводиться).

Встановлення лімітів

Відповідно до п. 3.1 Інструкції N 231 водокористувачам у встановленому порядку затверджуються ліміти використання водних ресурсів. Ліміти затверджуються на річний об'єм використаних водних ресурсів на виробничі та інші потреби до 10 січня, а для зрошувального землеробства - до 10 березня поточного року. Квартальні ліміти розраховуються водокористувачами в межах затвердженого річного ліміту.

При перевищенні річного ліміту використання водних ресурсів, збір за спецводокористування обчислюється і платиться в п'ятикратному розмірі, виходячи з об'ємів використання води понад ліміт, нормативи збору та коефіцієнти.

Збір в межах встановленого ліміту включається у валові витрати підприємства, а за понадлімітне використання - сплачується за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні водокористувача (п. 10 Порядку N 1494). Фактичне використання води понад ліміт розцінюється податківцями як правопорушення, до якого застосовуються відповідні санкції. Це дає їм додаткові підстави не включати збір за понадлімітне використання води до складу валових витрат підприємства (Лист ДПАУ від 05.06.2009р. N 11946/7/15-0217).

Податкова звітність

Форми Розрахунків затверджені Наказом N 802.

Розрахунок складають наростаючим підсумком з початку року.

Суми Збору вказуються в гривнях з копійками (з округленням до двох десяткових знаків).

Проте у зв'язку з індексацією у 2010 році нормативів збору за спеціальне водокористування усередині звітного податкового періоду (оскільки Закон про Держбюджет-2010 набрав чинності 30.04.2010 р.) платники Збору подають в органи державної податкової служби Розрахунок за І півріччя 2010 року з урахуванням наступних особливостей. Рекомендації по заповненню такого звіту наведені в Листі ДПАУ від 17.06.2010р. N 11925/7/15-0817.

Так, платники Збору у І півріччі складають та подають два окремі Розрахунки:

- перший - за період з 01.01.2010 р. по 29.04.2010 р.

включно;

- другий - за період з 30.04.2010 р. по 30.06.2010 р.

включно.

Залежно від звітного податкового періоду у заголовку Розрахунку слід вказувати: «з 01.01.2010 р. по29.04.2010 р.», «з 30.04.2010р. по 30.06.2010р.».

У колонці 4 «Нормативи збору» Розрахунку за період з 01.01.2010р. По 29.04.2010 р. включно слід проставляти нормативи збору за спеціальне водокористування, встановлені відповідно до додатку 2 до Закону N 309.

У колонці 5 «Коефіцієнти, що застосовуються до нормативів збору» Розрахунку за період з 01.01.2010 р. по 29.04.2010 р. включно слід проставляти коефіцієнт 1,439, встановлений згідно з п. 8-1 Закону N 309.

У колонці 4 Розрахунку за період з 30.04.2010р. по 30.06.2010р. включно слід проставляти нормативи збору за спеціальне водокористування, встановлені відповідно до додатку 2 до Закону N 309.

У колонці 5 Розрахунку за період з 30.04.2010 р. по 30.06.2010 р. включно слід проставляти коефіцієнт 1,6448 (добуток коефіцієнтів 1,439 та 1,143).

У колонках 9 - 11 Розрахунку за період з 01.01.2010р. по 29.04.2010 р. включно у відповідних рядках платник відображає нараховані суми збору за І квартал 2010 року. За період з 30.04.2010 р. по 30.06.2010 р. включно в цих колонках нараховані суми збору не відображаються, а відповідні рядки прокреслюються.

Для розподілу річного ліміту для води, яка використовується водокористувачем між умовно виділеними вище періодами, та виключно в цілях розрахунку Збору слід вважати, що на період з 01.01.2010 р. по 29.04.2010 р. включно встановлений ліміт на рівні фактично використаної води за цей період, але не більше встановленого річного ліміту.

В цьому випадку в Розрахунку після назви колонки 6 «Установлений річний ліміт використання води, куб.м» слід зробити примітку «ліміт рівний фактично використаним об'ємам води з 01.01.2010р. по 29.04.2010р. включно».

На період з 30.04.2010р. до дати закінчення звітного податкового періоду (І півріччя) встановлюється ліміт у розмірі самостійного розрахованого річного ліміту на використання води, за вирахуванням фактично використаних об'ємів води за період з 01.01.2010 р. по 29.04.2010 р. включно (у разі від'ємного значення цієї різниці ліміт на наступні періоди не визначається).

У такому разі після назви колонки 6 «Установлений річний ліміт використання води, куб.м» Розрахунку слід зробити примітку: «лімітзменшений на _ __ куб.м фактично використаної води з 01.01.2010 по 29.04.2010 включно».

Статистична звітність

Водокористувачі повинні складати статистичний звіт про використання води за формою N 2-ТП (водгосп) згідно з Наказом N 230. Копії цього звіту подаються водокористувачами податковим органам одночасно з поданням Розрахунку. На підставі даних статистичної звітності за формою N 2-ТП (водгосп) податкові служби перевіряють фактичні об'єми використаної води, джерело водопостачання, ліміти використання води, втрати води в системах водопостачання (Лист ДПАУ від 10.07.2009р. N 14453/7/15-0617).

Список використаних документів

ВК України - Водний кодекс України

Закон про систему оподаткування - Закон України від 25.06.1991 р. N 1251-XII «Про систему оподаткування" в редакції від 18.02.1997 р. N 77/97-ВР

Закон про фіксований сільгоспподаток - Закон України від 17.12.1998 р. N 320-ХІV «Про фіксований сільськогосподарський податок»

Закон про Держбюджет-2010 - Закон України від 27.04.2010р. N 2154-VІ «Про Державний бюджет України на 2010 рік»

Закон N 309 - Закон України від 03.06.2008 р. N 309-VІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»

Указ N 727-Указ Президента України від 03.07.1998 р. N 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.1999 р. N 746/99

Наказ N 802 - Наказ ДПАУ від 23.12.2008 р. N 802 «Про затвердження форм податкових розрахунків збору за спеціальне водокористування в частині використання води»

Наказ N 230 - Наказ Держкомстату України від 30.09.1997 р. N 230 «Про затвердження форми державної статистичної звітності Ма 2-ТП (водгосп)»

Постанова N 1735 - Постанова КМУ від 6.11.2003 р. N 1735 «Про проведення індексації нормативів плати (збору) за використання природних ресурсів»

Порядок N 1494 - Порядок стягування збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики та водного транспорту, затверджений Постановою КМУ від 16.08.1999р. N 1494

Інструкція N 231 - Інструкція про порядок обчислення та стягування збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики та водного транспорту, затверджена наказом Міністерства фінансів України, Державної податкової адміністрації України, Міністерства економіки України, Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України від 01.10.1999 р. N 231/539/118/219

Лист N 1752/9/11-10 - Лист Держкомітету України по водному господарству від 22.04.2010 р. N 1752/9/11-10 «Щодо роз'яснення терміну «використання води для задоволення санітарно-гігієнічних потреб»»

“Консультант бухгалтера” N 31 (571) 2 серпня 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей

• Особливості складання податкового розрахунку збору за спеціальне водокористування за і півріччя 2010 року (Частина II)