Возмещение НДС облигациями внутреннего
государственного займа
Законом о Госбюджете-2010 дополнительно к общему порядку возмещения НДС предусмотрен особый порядок его возмещения.
В частности, ст. 25 этого Закона установлено, что суммы НДС, задекларированные к возмещению до 1 мая 2010 года и подтвержденные проверками, но не возмещенные на дату вступления в силу этого Закона (то есть по состоянию на 30.04.2010 г.), могут возмещаться путем оформления облигаций внутреннего государственного займа (ОВГЗ). На объем выпущенных облигаций показатели финансирования государственного бюджета сверх утвержденных объемов будут увеличиваться, а утвержденные показатели доходов государственного бюджета будут уменьшаться.
В соответствии со ст. 58 Закона о Госбюджете-2010 возмещение НДС, возникшее в 2010 году, может проводиться путем приобретения как государственных ценных бумаг, так и объектов государственного ценового регулирования, предложенных Аграрным фондом через текущие счета со специальным режимом использования, открытых в госбанках или органах Госказначейства.
Эмитентом ОВГЗ, в соответствии со ст. 77 Закона о Госбюджете-2010, выступает Минфин Украины.
Правила оформления возмещения ОВГЗ сумм НДС, задекларированных к возмещению до 1 мая 2010 года, подтвержденных по результатам проверок и не возмещенных на дату вступления в силу Закона о Госбюджете-2010, определены Порядком N 368.
Порядок выпуска облигаций
государственного займа
ОВГЗ представляют собой среднесрочные амортизационные облигации со сроком обращения 5 лет и номинальной стоимостью 1 тыс грн.
Предполагается, что погашение ОВГЗ будет осуществляться путем проведения в каждом полугодии выплат по погашению основной суммы долга в размере 10 % номинальной стоимости облигации. Для этого ОВГЗ имеют купоны со сроком погашения каждого - шесть месяцев.
Разница между номинальной стоимостью облигации и общей суммой выплат по погашению основной суммы долга составляет амортизационную стоимость облигации.
На сумму амортизационной стоимости ОВГЗ начисляется доход исходя из установленного уровня 5,5 % годовых, который предполагается выплачивать вместе с основной суммой долга каждые полгода.
Выплаты основной суммы долга и доходов будут проводиться в безналичной форме на дату, определенную условиями эмиссии ОВГЗ. Если дата погашения приходится на выходной день, то погашение и выплата доходов проводятся на следующий рабочий день. Генеральным агентом при обслуживании обращения, уплаты дохода и погашения ОВГЗ выступает НБУ, который открывает Государственному казначейству счет в ценных бумагах.
Порядок обращения ОВГЗ
Возмещение НДС при помощи ОВГЗ может производиться лишь при наличии определенных условий, а именно - подлежащие возмещению суммы НДС должны быть:
- задекларированы до 1 мая 2010 года;
- подтверждены проверками;
- не возмещены на дату вступления в силу Закона о Госбюджете-2010. Основанием для проведения расчетов при помощи ОВГЗ являются реестры и заключения органов государственной налоговой службы о возмещении сумм НДС, которые подаются органам Государственного казначейства по месту регистрации плательщика налога.
Заключения о возмещении НДС не подаются и в реестрах делается соответствующая запись, если:
- относительно налогоплательщиков возбуждено уголовное дело за уклонение от уплаты НДС;
- уголовное дело рассматривается в суде или правоохранительном органе;
- проводится апелляционное обжалование налогоплательщиком в органах государственной налоговой службы, о чем в реестрах делается соответствующая запись.
Расчеты ОВГЗ в этих случаях не проводятся до окончательного решения дела по существу.
Налогоплательщики, которым осуществляется оформление возмещения сумм НДС, открывают в банках (государственных банках или органах Госказначейства) счета в ценных бумагах (со специальным режимом использования) для зачисления принадлежащего им количества облигаций (п. 9 Порядка N 368).
Оформление возмещения сумм НДС ОВГЗ осуществляется при участии Минфина Украины, ГНАУ и НБУ.
Возмещение НДС при помощи ОВГЗ в сумме до 10 млн грн может проводиться через Госказначейство и банки, выполняющие функции агентов I по оформлению возмещения НДС, являющиеся клиентами депозитария государственных ценных бумаг НБУ. Перечень банков, выполняющих функции агентов по оформлению возмещения НДС облигациями по состоянию на 26.05.2010 г., обнародовался Минфином Украины в газете I «Урядовий кур'єр» N 102.
Алгоритм возмещения НДС при помощи ОВГЗ
Возмещение НДС в сумме свыше 10 млн грн оформляется только через государственные банки.
Предполагается, что оформление возмещения НДС ОВГЗ будет проводиться по их номинальной стоимости, кратной 1000 грн. Если сумма возмещения НДС не кратна 1000 грн, то налогоплательщику будет оформляться максимально возможное количество ОВГЗ, а остаток подлежит возмещению из государственного бюджета в порядке, установленном п. 7.7 ст 7 Закона о НДС.
Возмещение НДС при помощи ОВГЗ осуществляется в следующем порядке.
1. «Местные» ОГНС не позднее 1 июня 2010 года должны были проинвентаризировать суммы возмещения НДС, задекларированные до 1 мая 2010 года и подтвержденные проверкой.
2. ОГНС составляют реестры проинвентаризированных сумм возмещения НДС Г на основании заявлений налогоплательщиков (по форме, приведенной в приложении 2 к Порядку N 368) и передают их Минфину для утверждения.
3.Утвержденные Минфином реестры передаются в Госказначейство.
4. Минфин в 2-дневный срок после утверждения реестров выдает НБУ глобальные сертификаты на дату размещения облигаций.
5. НБУ открывает Госказначейству счета, куда с эмиссионного счета эмитента зачисляются облигации. Такое зачисление проводится на основании соответствующих распоряжений на перечисление и получение ОВГЗ.
6. После утверждения Минфином реестров инвентаризации «возмещенцев НДС» отделы учета и отчетности ОГНС обязаны:
- сформировать обобщающие заключения о возмещении НДС с указанием суммы налога - в течение 2 дней и представить их отделениям Госказначейства; - предоставить налогоплательщикам выписки из утвержденных реестров - в течение 5 рабочих дней.
7. Банки - агенты после оформления возмещения НДС на основании поданных «воз-мещенцами НДС» выписок из реестра и заявлений о приобретении ОВГЗ составляют перечень «возмещенцев НДС» (по форме приложения 3 к Порядку N 368). Перечень в электронной форме и на бумажных носителях передается органам Госказначейства.
8. Госказначейство сверяет поданный банками перечень приобретателей ОВГЗ с данными реестров ГНАУ и дает НБУ распоряжение на перечисление ОВГЗ, после чего облигации зачисляются на соответствующие счета банков - агентов.
9. После получения информации о состоянии расчетов НБУ в ценных бумагах банки - агенты в течение 3 рабочих дней зачисляют ОВГЗ «воз-мещенцам НДС» на их специальные счета. На следующий день после такого зачисления ОВГЗ банки - агенты должны передать органам Госказначейства подтверждение о факте приобретения облигаций (по форме, приведенной в приложении 4 к Порядку N 368).
10. Органы Госказначейства на следующий день после получения подтверждения передают копии подтверждений органам ГНС для отражения в лицевых счетах налогоплательщиков операций по возмещению сумм НДС. В свою очередь, отделы учета и отчетности ГНС не позднее следующего рабочего дня после получения подтверждений от банков обязаны отразить операции возмещения НДС в лицевых счетах налогоплательщиков.
Обязанности налогоплательщиков,
изъявивших желание получить
возмещение НДС ОВГЗ
Для получения возмещения НДС ОВГЗ налогоплательщики должны:
1) подать заявление местному ОГНС (по форме, приведенной в приложении 2 к Порядку N 368) не позднее 25.06.2010 г.;
2) открыть в банках специальные счета в ценных бумагах для зачисления причитающегося им количества облигаций.
3) подать банкам, выполняющим функции агентов по оформлению возмещения НДС ОВГЗ, выписку из реестра, утвержденного Минфином Украины, и заявление об оформлении возмещения НДС ОВГЗ.
Обращаем внимание на то, что относительно возмещения НДС путем оформления ОВГЗ существует особое мнение Высшего административного суда Украины, изложенное в Письме N 1070/11/13-10.
Данное Письмо обращает внимание плательщиков НДС на тот факт, что императивной диспозицией ст. 25 Закона о Госбюджете-2010 «возмещенцам НДС» при выборе способа возмещения гарантированы:
- добровольность;
- заинтересованность;
- равенство условий. Статьей 2 Порядка N 368
установлено, что возмещение НДС за счет ОВГЗ осуществляется на основании:
- заявления об оформлении возмещения НДС облигациями, поданного плательщиком налога в ОГНС по месту его регистрации не позднее 25 июня 2010 года;
- данных Деклараций по НДС;
- материалов результатов проверки плательщика НДС или решения суда, принятого после 1 мая 2010 года. Таким образом возмещение НДС за счет ОВГЗ может осуществляться как на основании материалов проверки плательщика налога ОГНС, так и на основании решения суда, принятого после 1 мая 2010 г. Поэтому рассмотрение административными судами дел о взыскании своевременно не возмещенных налогоплательщику сумм НДС, задекларированных к возмещению до 1 мая 2010 года, должно осуществляться на общих основаниях.
При этом принятие судебного решения о взыскании средств из государственного бюджета в интересах налогоплательщика не исключает право такого плательщика оформить соответствующие суммы бюджетного возмещения ОВГЗ при условии представления им заявления по форме, утвержденной Порядком N 368.
Список использованных документов
Закон о Госбюджете 2010 - Закон Украины от 27.04.2010 г. N 2154-VI «О Государственном бюджете Украины на 2010 год»
Порядок N 368 - Порядок выпуска облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением КМУ от 12.05.2010 г. N 368
Письмо N 1070/11/13-10 - Письмо Высшего административного суда от 14.07.2010 г. N 1070/11/13-10 «О применении статьи 25 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год»
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 31-32 (761-762),
2 августа 2010 г.
Подписной индекс 40783