Як приймається податкова звітність
Кожен бухгалтер визначає для себе найбільш зручний спосіб подання звітності до податкової інспекції. Але, буває, обставини складаються не на краще. Тому краще прорахувати усі ходи наперед, а точніше - знати порядок і усі можливі варіанти прийому звітності.
Податкова звітність може бути надана в органи державної податкової служби (ОДПС) одним із способів:
- на паперових носіях;
- на паперових носіях - поштовим відправленням;
- на електронних носіях з додатком роздрукованих оригіналів документів податкової звітності на паперових носіях;
- засобами телекомунікаційного зв'язку з накладенням електронного цифрового підпису - у центр обробки електронної звітності (ЦОЕЗ), зокрема через оператора.
Податкова звітність приймається без попередньої перевірки. Відмова в прийомі звітності вважається перевищенням посадових повноважень. Такі дії дають право платнику податків відіслати поштовим відправленням не прийняту податкову звітність з описом вкладеного та повідомленням про вручення, з додатком заяви на ім'я керівника ОДПС з вказівкою прізвища посадової особи, що відмовилася прийняти декларацію, і/або дати відмови. В цьому випадку така звітність вважається поданою на момент її вручення поштою. Крім того, платник податків має право оскаржити дії службової особи у судовому порядку.
Відповідно до норм пп. 4.1.7 п. 4.1 ст. 4 Закону N 2181, податкова звітність може бути відіслана в ДПС поштою не пізніше ніж за 10 днів до закінчення граничного терміну її подання. Подання звітності поштовими відправленнями регулюється Порядком N 799. Поштові перекази звітів приймаються для відправки з оголошеною цінністю з відміткою «Звіт» (у верхній частині) та з повідомленням про вручення. Поштовий переказ подається підприємствам поштового зв'язку у відкритому вигляді з підписаним описом вкладення, яке складається у двох екземплярах. У описі вказується: найменування одержувача, його адреса, поіменний перелік предметів вкладення, загальна вартість вкладення.
При прийомі поштового відправлення працівник поштового зв'язку повинен:
- перевірити правильність написання адреси одержувача та відправника на поштовому відправленні і повідомленні про вручення
- перевірити наявність відмітки «Звіт»;
- перевірити наявність опису вкладення поштового відправлення;
- звірити вкладення з описом;
- підписати опис;
- накласти печатку календарного штемпеля на опис;
- вкласти один екземпляропису до поштового відправлення;
- повернути другий екземпляр опису відправнику;
- оформити поштове відправлення;
- визначити вартість, проставити на повідомленні про вручення необхідні реквізити; видати відправнику квитанцію.
Вимоги до оформлення звітності.
Відповідно до Методичних рекомендацій N 827, звітність повинна бути:
- складена за формою встановленого зразка, що діє на момент її подання з обов'язковими додатками;
- повністю заповнена, а не заповнені рядки звітності повинні бути прокреслені;
- підписана відповідними посадовими особами, скріплена печаткою платника податків.
При прийомі звітності працівниками ДПС контролюється наявність у звітності:
- підписів посадових осіб;
- печатки платника податків;
- обов'язкових реквізитів;
- обов'язкових додатків до податкової звітності, передбачених порядком її заповнення, які є невід'ємною частиною податкової декларації або уточнюючого звіту і не можуть бути самостійним документом;
- прочерків у значеннях показників, які не заповнюються через відсутність інформації.
У цьому контексті під обов'язковими реквізитами розуміються:
- тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий);
- звітний (податковий) період;
- назва платника податків;
- код платника податків (ЄДРПОУ);
- ідентифікаційний номер згідно з Державним реєстром фізичних осіб або, у разі відмови від нього - серія та номер паспорта фізичної особи;
- місцезнаходження платника податків;
- назва ОДПС, до якої подається звітність;
- дата подання звіту (або дата заповнення - залежно від форми);
- підписи посадових осіб, засвідчені печаткою.
Для звітів, в яких це передбачено формою:
- звітний (податковий) період, який уточнюється, у разі подання платником податків уточнюючого розрахунку;
- ініціали, прізвища та ідентифікаційні номери посадових осіб;
- код виду економічної діяльності (КВЕД);
- код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ;
- індивідуальний податковий номер та номер Свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ згідно з цим Реєстром платників ПДВ за звітний період.
При прийомі звітності працівник ДПС може попередити платника податків про можливість її невизнання. Якщо платник податків наполягає на її прийомі, звітність приймається, реєструється та разом із службовою запискою передається для зберігання у «особовій справі» платника податків. На екземплярі, що залишається у платника податків, проставляється штамп «отримано, попереджено про можливість невизнання». Протягом 3 днів з дня отримання такої звітності платнику податків направляється повідомлення про її невизнання з вказівкою підстав та пропозицією надати нову податкову декларацію, оформлену належним чином (пп. 4.1.3 п. 4.1 ст. 4 Закону N 2181).
За відсутності зауважень до оформлення податкової звітності вона реєструється та вважається прийнятою, що засвідчується штампом, датою реєстрації документа та реєстраційним номером.
Відповідно до п. 4.5 Методичних рекомендацій N 827, податкова звітність може бути не визнана, якщо:
1) у ній не вказані обов'язкові реквізити або не проставлені прочерки в незаповнених рядках;
2) вона не підписана відповідними посадовими особами (факсиміле не допускається);
3) не скріплена печаткою платника податків;
4) відсутні обов'язкові додатки до податкової звітності, передбачені порядком заповнення відповідної звітності;
5) неможливо прочитати текст або цифри внаслідок пошкодження;
6) є порвані листи, стирання, помарки, виправлення,дописки та закреслення;
7) надана ксерокопія звітних документів;
8) звітність з ПДВ, надана неплатником ПДВ.
Слід зазначити, що існує перелік підстав для невизнання податкової звітності, встановлений пп. 4.1.2. п. 4.1. ст. 4 Закону N2181, відповідно до якого податкова звітність, заповнена всупереч правилам, вказаним у затвердженому порядку її заповнення, може бути не визнана як податкова декларація, якщо:
- у ній не вказані обов'язкові реквізити;
- вона не підписана відповідними посадовими особами, не скріплена печаткою платника податків.
А положення п. 4.5 Методичних рекомендацій N 827 істотно розширює перелік підстав для невизнання податкової звітності. На неприпустимість такого відступу від законодавче встановлених норм вказується в Листі N 678-10-24.
У разі прийому податкової звітності на електронних носіях працівник ДПС перевіряє:
- відсутність вірусу на носіях інформації;
- відповідність поданого електронного звіту затвердженому в ОДПС формату.
За наявності вірусу або невідповідності формату програмного забезпечення інспектор, що приймає звітність, реєструє та обробляє звітність на паперових носіях.
Відносини, пов'язані з формуванням та наданням податковій звітності в електронному вигляді, регулюються Інструкцією N 233 та Методичними рекомендаціями N 827. У разі подання звітності в електронному вигляді платник податків має право не подавати податкові документи на паперових носіях.
Для подання електронної звітності платник податків повинен мати:
- спеціалізоване програмне забезпечення для формування податкових документів в електронному вигляді у затвердженому форматі (стандарті);
- доступ до мережі Інтернет та електронної пошти;
« засіб криптографічного захисту інформації (КЗІ),
сумісний з засобами КЗІ, використовуваними органами ДПС;
- діючі посилені сертифікати відкритих ключів, сформовані акредитованим центром сертифікації ключів для електронного підпису.
За значенням наведених термінів звернемося до Закону N 852. Електронний цифровий підпис (ЕЦП) - це вид електронного підпису для підтвердження електронного документа, який накладається за допомогою програмного засобу (ключа). ЕЦП накладається за допомогою особового ключа та перевіряється відкритим ключем. Особовий ключ - алгоритм формування ЕЦП підписувачем. Відкритий ключ - алгоритм перевірки електронного цифрового підпису, доступний суб'єктам відносин у сфері використання ЕЦП.
Посилений сертифікат відкритого ключа - це документ, що засвідчує приналежність відкритого ключа підписувачу і виданий акредитованим центром сертифікації ключів (тобто центром сертифікації, компетенція якого документально підтверджена). Сертифікат ключів містить дату та термін його дії.
Якщо ЕЦП сформована з використанням посиленого сертифікату ключа, що діє на момент накладення, він за своєю правовою природою прирівнюється до власноручного підпису, печатки.
Для надання електронної звітності платник податків зобов'язаний:
1) отримати сертифікати відкритих ключів для проставляння підпису посадових осіб та печатки юридичної особи у будь-якому акредитованому центрі сертифікації ключів;
2) отримати в органі ДПС за місцем реєстрації або на WЕВ-сайті ДПАУ текст зразкового договору про визнання електронних документів;
3) надати органу ДПС за місцем реєстрації два завізовані екземпляри договору та посилені сертифікати відкритих ключів на електронному носії.
Порядок подання-прийому електронної звітності здійснюється у такій послідовності:
1) створення платником податків звітності в електронному вигляді за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення відповідно до затвердженого формату (стандарту);
2) накладення ЕЦП на електронний документ у такому порядку:
- перший ЕЦП - головного бухгалтеру (бухгалтеру);
- другий ЕЦП - керівника;
- третій ЕЦП - аналог відтиснення печатки платника податків.
За відсутності у штаті бухгалтера, першим накладається ЕЦП директора (приватного підприємця);
3) шифрування електронного звіту та відправка першого його екземпляра органам ДПС за допомогою засобів телекомунікаційного зв'язку;
4) розшифровка отриманої електронної звітності органами податкової служби, перевірка ЕЦП, перевірка відповідності електронного документа затвердженому стандарту;
5) направлення в ЦОЕЗ першої квитанції про отримання електронного звіту. У першій квитанції фіксується дата та час подання електронної звітності. Якщо за електронною адресою платника податків не поступила перша квитанція, звіт вважається нестриманим. У разі неотримання першої квитанції або неможливості її розшиф-ровки, платник повинен направити електронний звіт повторно або надати звіт на паперових носіях;
6) направлення в ЦОЕЗ за електронною адресою платника податків другої квитанції - квитанції про прийом звітності:
- про підтвердження прийому електронної звітності та її обробки;
- про не прийом податкових документів в електронному вигляді з вказівкою причин.
У другій квитанції визначаються:
- реквізити прийнятої електронній звітності;
- відповідність податкового документа формату (стандарту) електронного документа;
- результати перевірки ЕЦП;
- відомості про платника податків (назва та код ЄДРПОУ підприємства);
- дата та час прийому звіту;
- реєстраційний номер;
- податковий період, за який подається звіт;
- дані про відправника квитанції.
7) відправка в ЦОЕЗ за електронною адресою платника податків третьої квитанції про внесення її в базу даних ДПС за місцем реєстрації платника податків;
8) перевірка платником податків достовірності ЕЦП на квитанціях, відправлених оператором ЦОЕЗ.
Органи ДПС приймають податкову звітність з 9.00 до 18.00 години щоденно, окрім вихідних, святкових та неробочих днів. У разі надходження електронної звітності до 16 години платнику податків протягом двох годин ОДПС посилає другу квитанцію. У разі надходження звітності після 16 години, друга квитанція висилається платнику протягом перших двох годин наступного робочого дня. Податкова звітність в електронному вигляді, отримана органами ДПС пізніше за термін, встановлений законодавством для податкової звітності, вважається поданою з порушенням терміну. Відповідно до пп. 17.1.1. п. 17.1 ст.17 Закону N 2181, за невчасне подання податкової декларації з платника податків стягується штраф у розмірі 10 НМДГ.
Уточнені розрахунки вносяться до бази даних ОДПС у періоді їх подання. Якщо уточнений розрахунок не прийнятий, лист з відповіддю про причину його не прийому направляється платнику податків відповідним підрозділом ДПС протягом 3 робочих днів з моменту отримання ним реєстру прийнятої звітності.
Після обробки звітності, прийнятої на паперових та електронних носіях, підрозділу обліку та захисту податкової звітності:
- звіряють суми до нарахування або відшкодування з даними декларацій (розрахунків), окрім звітності, поданої в електронному вигляді з накладенням ЕЦП,використовуючи режим верифікації нарахованих сум;
- формують реєстри нарахованих сум в розрізі форм звітності та разом з даними, завантаженими до електронної бази звітних документів, передають підрозділу обліку та звітності для контролю за надходженням податкових платежів;
- формують реєстри наданої звітності в розрізі форм з урахуванням різних способів подання звітності та передають їх разом з паперовими документами податкової звітності (при їх наявності) підрозділу оподаткування юридичних та фізичних осіб для контролю за правильністю нарахування сум податкових платежів.
Контроль за надходженням податкових платежів
Підрозділи обліку та звітності щодня, починаючи з дня, наступного за граничним терміном подання податкової звітності, але не пізніше за перший день до настання граничного терміну сплати імпортують дані з електронної бази звітних документів в картки особових рахунків.
Наступного дня після подання звітності в лицьові картки платників податків імпортується з бази даних інформація про нараховані податки відповідно до реєстрів звітності:
- уточнюючої;
- несвоєчасно наданої;
- ліквідаційної.
Таким же чином імпортуються дані реєстрів податкової звітності із задекларованими сумами бюджетного відшкодування ПДВ.
Дані про нараховані суми, задекларовані в податковій звітності, для якої не передбачений алгоритм імпортування з бази даних, розносяться в картки особових рахунків на підставі реєстрів прийнятої звітності разом із звітними документами.
По електронній звітності, щодо якої паперові носії не передбачені, відділу обліку та звітності передаються тільки реєстри електронної звітності. Для внесення даних до лицьової картки платника податків працівники відділу обліку та звітності можуть проглянути переданий (імпортований) звітний документ або роздрукувати його.
Перелік використаних документів
Закон N 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. N 2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»
Закон N 852 - Закон України від 22.05.2003 р. N 852-ІV «Про електронний цифровий підпис»
Порядок N 799 - Порядок оформлення поштових відправлень з вкладенням матеріалів звітності, розрахункових документів та декларацій, затверджений Постановою КМУ від 28.07.1997р. N 799
Інструкція N 233 - Інструкція щодо підготовки та подання податкових документів у електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, затверджена наказом ДПАУ від 10.04.2008 р. N 233
Методичні рекомендації N 827 - Методичні рекомендації щодо централізованого прийому та комп'ютерної обробки податкової звітності платників податків в ОДПС України, затверджені наказом ДПАУ від 31.12.2008 р. N 827
Лист N 678-10-24 -Лист Мінюсту України від 25.05.2010 р. N 678-10-24 «Про державну реєстрацію Методичних рекомендацій»
“Консультант бухгалтера” N 28 (568) 12 липня 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)