Имело ли право предприятие с иностранными инвестициями
выписывать налоговую накладную?
Сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода, определена Законом о НДС и называется налоговым кредитом.
Дает ли сотрудничество с предприятиями с иностранными инвестициями шанс на такое уменьшение налогового обязательства? От каких факторов это может зависеть и на что следует обращать внимание добросовестным контрагентам?
Для ответа на данные вопросы автор предлагает рассмотреть конкретную ситуацию.
Суть дела
На основании генерального договора купли-продажи нефтепродуктов, заключенного между ООО «И» (продавец) и ООО «Н» (покупатель), в январе 2005 года были поставлены нефтепродукты. В ходе проведенной ГНИ выездной плановой проверки ООО «Н» по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г. был обнаружен факт безосновательного включения ООО «Н» в состав налогового кредита сумм НДС по налоговым накладным, составленным ООО «И», что привело к занижению налоговых обязательств по НДС за январь 2005 года.
По результатам данной проверки ответчиком было принято налоговое уведомление-решение, на основании которого ООО «Н» была определена сумма налоговых обязательств по НДС в размере 5 205 713 грн (в том числе 3 470 475 грн по основному платежу и 1 735 238 грн штрафных санкций).
В основу принятия настоящего акта индивидуального действия (налогового уведомления-решения) налоговым органом был положен вывод о наличии у ООО «И» льгот в налогообложении, обусловленных статусом ООО «И» как предприятия с иностранными инвестициями, что исключает право ООО «Н» на получение налоговой выгоды в виде налогового кредита.
С одной стороны, наличие у плательщика налога 000 «Н» выданных ему продавцом товара налоговых накладных, оформленных с соблюдением требований действующего законодательства, является достаточным основанием для определения налогового кредита.
В соответствии с пп. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закона о НДС (в редакции, которая действовала на момент возникновения спорных правоотношений) право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным плательщиками НДС в порядке, предусмотренном ст. 9 данного Закона.
Субъекты предпринимательской деятельности, избравшие упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплату налога или предусматривает его начисление по ставкам иным, чем определенные п. 6.1 ст. 6 Закона о НДС, утрачивают право на начисление налога, налоговый кредит и составление налоговой накладной, а также на получение возмещения за налоговый период, в котором произошел такой переход. Данное правило распространяется также на предприятия с иностранными инвестициями, освобожденные от уплаты налога. В рассмотрении данного дела судебные инстанции не проверили доводы ГНИ относительно наличия у 000 «И» льгот в налогообложении как у предприятия, в уставном фонде которого 75 % принадлежат украинско-польскому совместному предприятию 000 «Т», то есть как у предприятия с иностранными инвестициями.
Так, налоговый орган ссылался на предписания ст. 9 Закона об иностранных инвестициях, по содержанию которой, в случае если следующее специальное законодательство Украины об иностранных инвестициях изменяет условия защиты иностранных инвестиций, указанные в данном Законе, к иностранным инвестициям в течение 10 лет по требованию иностранного инвестора применяется специальное законодательство, которое действовало на момент регистрации инвестиций.
В силу же требований части второй ст. 32 Закона об иностранных инвестициях в случаях, когда законами Украины устанавливаются новые виды налогов, которые отсутствовали на момент принятия данного Закона, действующие предприятия с иностранными инвестициями освобождаются от них на срок, предусмотренный в данном Законе для вновь созданных предприятий с иностранными инвестициями.
Следовательно для правильного решения этого спора судам следовало установить наличие (или отсутствие) у названного поставщика (000 «И») права на составление налоговой накладной с учетом требований пп. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закона о НДС (Постановление N К-23429/07).
Для этого судебным инстанциям необходимо было исчерпывающе выяснить вопрос, распространялись ли на ООО «И» льготы по налогообложению, установленные Законом об иностранных инвестициях, исследовав, в частности, когда было зарегистрировано названное общество, было ли оно правопреемником предприятия с иностранными инвестициями в понимании Закона об иностранных инвестициях, существовало ли решение суда, которым признавалось право этого общества на льготное налогообложение и т.п.
То есть сначала нужно было проверить вопрос наличия у контрагента ООО «Н» - ООО «И» льгот в налогообложении как у предприятия, в уставном фонде которого 75% принадлежат украинско-польскому совместному предприятию «Т», то есть как у предприятия с'иностранными инвестициями.
Лишь по результатам установления названных обстоятельств можно прийти к мотивированному выводу о наличии или отсутствии у ООО «И» права на составление налоговых накладных как основания для включения 000 «Н» соответствующих сумм НДС в налоговый кредит.
Вывод
В соответствии с резолютивной частью Решения N 1-рп/2002 в аспекте затронутых в конституционном представлении вопросов положения части первой ст. 5 Закона N 1457 и части первой ст. 19 Закона об инвестиционной деятельности нужно понимать следующим образом.
Со дня вступления в силу части первой ст. 5 Закона N 1457 специальное законодательство и государственные гарантии защиты иностранных инвестиций, которые действовали на момент регистрации инвестиций и подлежали применению по требованию иностранного инвестора на основании гарантий от изменения законодательства, применяются в пределах, предусмотренных ст. 3 данного Закона и ст. 19 Закона об инвестиционной деятельности.
Положение части первой ст. 5 Закона N 1457 во взаимосвязи с другими положениями данного Закона является основанием как для отказа в предоставлении, так и для прекращения ранее предоставленных льгот в сфере валютного и таможенного регулирования и взимания налогов, сборов (обязательных платежей) предприятиям с иностранными инвестициями, их дочерним предприятиям, а также филиалам, отделениям, другим обособленным подразделениям, включая постоянные представительства нерезидентов, независимо от времени внесения иностранных инвестиций и их регистрации.
А так как Закон об иностранных инвестициях утратил силу, то вполне закономерно, что и нормы о льготах Цо налогам и сборам (обязательным платежам), на которые ссылались ГНИ, уже не могли действовать в 2005 году согласно Закону N 1457.
Список использованных документов
Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»
Закон об инвестиционной деятельности - Закон Украины от 18.09.1991 г. N 1560-ХП «Об инвестиционной деятельности»
Закон об иностранных инвестициях - Закон Украины от 13.03.1992 г. N 2198-ХП «Об иностранных инвестициях» (утратил силу)
Закон N 1457 - Закон Украины от 17.02.2000 г. N 1457-III «Об устранении дискриминации в налогообложении субъектов предпринимательской деятельности, созданных с использованием имущества и средств отечественного происхождения»
Решение N 1-рп/2002 - Решение Конституционного Суда Украины от 29.01.2002 г. N 1-рп/2002 «По делу по конституционному представлению Кабинета Министров Украины относительно официального толкования положений части первой статьи 5 Закона Украины «Об устранении дискриминации в налогообложении субъектов предпринимательской деятельности, созданных с использованием имущества и средств отечественного происхождения» и части первой статьи 19 Закона Украины «Об инвестиционной деятельности» (дело о налогообложении предприятий с иностранными инвестициями)»
Постановление N К-23429/07 - Постановление Высшего административного суда Украины от 17.06.2010 г. N К-23429/07 «О признании недействительным налогового уведомления-решения»
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 31-32 (761-762),
2 августа 2010 г.
Подписной индекс 40783