Роз'яснення Пенсійного фонду України щодо
нарахування страхових внесків на суми донарахованої
заробітної плати у зв'язку з проведенням перерахунку
та відображення зазначених сум у звітності
Статтею 53 Закону № 2154-VІ встановлено на 2010 р. мінімальну заробітну плату в таких розмірах: з 1 січня - 869 грн.; з 1 квітня - 884 грн.; з 1 липня - 888 грн.; з 1 жовтня - 907 грн.; з 1 грудня - 922 грн.
До набрання чинності цим Законом визначення мінімальної заробітної плати страхувальниками здійснювалося неоднаково. Тобто більшість платників/страхувальників (особливо ті, які фінансуються за рахунок державного бюджету) розрахунок заробітної плати за січень - березень 2010 р. здійснювали з урахуванням мінімальної заробітної плати в розмірі 744 грн. Такі платники/страхувальники зобов'язані провести донарахування заробітної плати за цей період до розміру 869 грн. згідно із Законом № 2154-VІ.
Відповідно до частини першої ст. 19 Закону № 1058-ІV об'єктом для нарахування страхових внесків для роботодавців є суми фактичних витрат на оплату праці (грошового забезпечення) працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону № 108/95-ВР виплату винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб, а також на суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності.
Обчислення страхових внесків здійснюється страхувальниками на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), грошового забезпечення, на які нараховуються страхові внески (частина друга ст. 20 .Закону № 1058-ІV).
Пенсійний фонд України у листах № 9396/05-01, № 11187/03-30 інформує, що з 01.01.2010 р. суми перерахунку мінімальної заробітної плати за січень - квітень 2010 р. відносяться до фонду оплати праці того місяця, в якому було здійснено їх нарахування.
Донараховані суми заробітної плати та нарахованих страхових внесків відображаються страхувальником у рядках 1, 2, 4 та 3, 5, 8 розділу першого табл. 1 додатка 4 до Порядку № 26-1 за звітний місяць, в якому проведено нарахування зазначених сум.
Оскільки цей Порядок не передбачає коригування сум заробітку (доходу) застрахованих осіб за попередні періоди, для відображення сум донарахування заробітної плати за січень - квітень 2010 р. у зв'язку з прийняттям Закону № 2154-VІ додано код типу нарахувань 9 (9 - суми донарахувань заробітку (доходу) за січень - квітень 2010 р. у табл. 7 додатка 4 до Порядку № 26-1.
Суми донарахувань заробітку (доходу) за січень - квітень 2010 р. вносяться окремо до поля відповідного місяця.
Такий код типу нарахувань дає можливість вносити за період січень - квітень 2010 р. як додатні, так і від'ємні значення. Суми страхових внесків із заробітку (доходу) до реквізиту 14 табл. 7 додатка 4 до цього Порядку для коду типу нарахувань 9 не вносяться.
Згідно з п. 2.5 розділу другого Порядку № 26-1 звіт про осіб, які відповідно до законодавства отримують допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, та осіб із числа непрацюючих працездатних батьків, усиновителів, опікунів, піклувальників, які фактично здійснюють догляд за дитиною-інвалідом, а також непрацюючих працездатних осіб, які здійснюють догляд за інвалідом І групи або за престарілим, який за висновком медичного закладу потребує постійного стороннього догляду або досяг 80-річного віку, якщо такі непрацюючі працездатні особи отримують допомогу або компенсацію, подається один раз на рік за формою додатка 7 до Порядку. Отже, при формуванні звіту за 2010 р. у реквізиті «Мінімальний розмір заробітку (доходу), встановлений законодавством» табл. 1 додатка 7 суму заробітку (доходу) зазначати, враховуючи норми ст. 53 Закону № 2154-VІ.
Застосування максимальної величини фактичних
витрат на оплату праці найманих працівників,
з яких справляються страхові внески
до Пенсійного фонду України
Згідно з частиною четвертою ст. 19 Закону № 1058-ІV страхові внески нараховуються у межах максимальної величини фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, грошового забезпечення військовослужбовців, осіб рядового і начальницького складу, оподатковуваного доходу (прибутку), загального оподатковуваного доходу, що дорівнюють п'ятнадцяти розмірам прожиткового мінімуму, встановленого законом для працездатних осіб.
Враховуючи зазначені положення ст. 19 цього Закону та розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установлений ст. 52 Закону № 2154-VІ, максимальна величина фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, грошового забезпечення військовослужбовців, осіб рядового і начальницького складу, оподатковуваного доходу (прибутку), загального оподатковуваного доходу, на яку нараховуються страхові внески, становить:
з 1 січня 2010 р. - 13 035 грн. на місяць;
з 1 квітня 2010 р. - 13 260 грн. на місяць;
з 1 липня 2010 р. - 13 320 грн. на місяць;
з 1 жовтня 2010 р. - 13 605 грн. на місяць;
з 1 грудня 2010 р. - 13 830 грн. на місяць.
У разі застосування страхувальником з 1 січня 2010 р. максимальної величини фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, з якої справляються страхові внески до Пенсійного фонду України, зазначеної величини в іншому розмірі здійснюється перерахунок нарахованих страхових внесків. У цьому випадку не нараховані суми страхових внесків необхідно відобразити у рядку 6 «Сума, на яку збільшено внески у зв'язку з виправленням помилки в період після 01.01.2004» табл. 1 додатка 4 до Порядку № 26-1 за квітень 2010 р. Суми заробітку, на який донараховане страхові внески, відображаються у рядку ба табл. 1 додатка 4 до зазначеного Порядку.
Водночас у табл. 7 додатка 4 до цього Порядку «Суми, нараховані за дні тимчасової непрацездатності, щорічні та додаткові відпустки, та суми, нараховані у минулих періодах» зазначаються суми виплат з кодом типу нарахувань 4.
У рядку «Зміст помилки» табл. 1 додатка 4 до Порядку № 26-1 необхідно зазначити, що перерахунок страхових внесків проведено у зв'язку зі зміною максимальної величини фактичних витрат на оплату праці найманих працівників з 01.01.2010 р.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 108/95-ВР від 24.03.95 р. «Про оплату праці» (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1058-ІV від 09.07.2003 р. «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2154-VІ від 27.04.2010 р. «Про Державний бюджет України на 2010 рік» (зі змінами та доповненнями)
Постанова Пенсійного Фонду України № 26-1 від 05.11.2009 р. «Про порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованих внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування органам Пенсійного фонду України» (за текстом -Порядок № 26-1)
Лист Пенсійного Фонду України № 9396/05-01 від 02.06.2010 р. «Про порядок заповнення звітності у зв'язку зі зміною розміру мінімальної заробітної плати»
Лист Пенсійного Фонду України № 11187/03-30 від 30.06.2010 р. «Щодо нарахування страхових внесків»
Інна ПЕТРЕНКО,
оглядач «Вісника»
“Вісник податкової служби України” № 27 липень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)