КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент контролю за відшкодуванням податку
на додану вартість
Ретроспективний аналіз застосування терміна
«адміністрування податку на додану вартість»
у нормативно-правових актах України
(Думка науковця)
Закон України «Про систему оподаткування» [1] як базовий нормативно-правовий акт, що визначає принципи побудови системи оподаткування в Україні, справляння податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів, а також права, обов'язки і відповідальність платників, містить термін «справляння податків і зборів».
Термін (від лат. terminus - межа, кордон) - слово або словосполучення, яке точно і однозначно визначає чітко окреслене спеціальне поняття будь-якої галузі науки, техніки, мистецтва, суспільного життя тощо і його співвідношення з іншими поняттями в межах спеціальної сфери.
На відміну від слів загальної лексики, які часто є багатозначними та мають емоційний відтінок, терміни в межах сфери застосування є однозначними і позбавлені експресії [2].
Однозначність у розумінні визначення того чи іншого терміна є в переважній більшості запорукою успіху в його застосуванні.
Термін «адміністрування податку на додану вартість» вживається як законодавцями в нормативно-правових актах України, так і науковцями уже не один рік, але водночас жодний акт законодавства не дає його визначення.
Питання становлення терміна «адміністрування податків», утому числі податку на додану вартість, досліджували такі українські вчені, як А. Ластовецький, В. Межейнікова, В. Мельник, Т. Проценко, А. Садєков, А. Селіванов, О. Солдатенко та інші. Однак слід зазначити, що науково-теоретичне дослідження визначення терміна «адміністрування податку на додану вартість» у нормативно-правових актах потребує подальшого опрацювання.
Метою цього дослідження є становлення терміна «адміністрування податку на додану вартість» у нормативно-правових актах України.
До перших джерел, в яких вживається термін «адміністрування податку на додану вартість» можна віднести наказ [3], яким передбачено, що з метою забезпечення автоматизованого обліку сум та адміністрування податку з доходів фізичних осіб і податку на додану вартість до районного рівня Єдиного банку даних юридичних осіб вносяться відомості про дипломатичні представництва, консульські установи іноземних держав та прирівняні до них представництва міжнародних організацій в Україні. Крім того, наказ [4] у назві містить термін «адміністрування відшкодування податку на додану вартість». Тобто ці акти дають можливість стверджувати, що в той період застосування терміна «адміністрування податку на додану вартість» не мали системного характеру, і відповідно, це був період становлення сутності терміна.
Уже в 2004 р. термін «адміністрування податку на додану вартість» застосовується в актах Верховної Ради України, Президента України. Так, Постановою [5] доручено Кабінету Міністрів України при підготовці проекту закону «Про Державний бюджет України на 2005 рік» проаналізувати висновки спеціальної комісії з перевірки додержання законодавства з питань адміністрування і відшкодування податку на додану вартість [6] та врахувати їх у законопроекті щодо податку на додану вартість, зокрема щодо вдосконалення процедури відшкодування податку на додану вартість, у тому числі шляхом запровадження єдиного реєстру заяв платників на відшкодування податку. Починаючи з 2004 р. можна стверджувати, що термін «адміністрування податку на додану вартість» вживається в основних, базових нормативно-правових актах, відповідно до яких формується правова, економічна політика держави. Але водночас адміністрування в цей період переважною більшістю застосовується саме для визначення ефективного з державницької позиції механізму відшкодування податку на додану вартість.
В Інструкції [7] зазначається про підрозділи органів державної податкової служби, які відповідають за адміністрування податків. Нормативно-правові акти фіксують наявність в структурі органів державної податкової служби України різних рівнів структурних підрозділів, які безпосередньо займаються саме адмініструванням податків, у тому числі податку на додану вартість. Перед таким структурним підрозділом відповідно поставлено певні завдання та закріплено чітко визначені функції. Тобто в 2005 р. нормативно-правовим актом вводиться додатково до вже існуючої термінології щодо адміністрування податку на додану вартість поняття структурних підрозділів з адміністрування податків.
Указом [8] введено в дію рішення Ради національної безпеки і оборони України, яким визначено пріоритетні напрями реформування системи адміністрування податку на додану вартість: запровадження якісно нової моделі адміністрування податку на додану вартість, яка базується на автоматизації процесів збору та аналізу інформації про рух сум податку в розрізі контрагентів; формування електронної бази даних про платників податків («податкові історії»); впорядкування існуючих пільг щодо податку на додану вартість; спрощення звітності суб'єктів господарювання, уніфікація бухгалтерського та податкового обліку; вдосконалення оподаткування суб'єктів малого бізнесу з метою недопущення використання ними схем ухилення від сплати ПДВ; упорядкування і спрощення норм податкового законодавства. Відповідно в нормативно-правовому полі термін «адміністрування ПДВ» набуває поступово нових характеристик, зазначений акт законодавства включає в себе характеристику певних процесів оподаткування, що виникають між платником податків та органом державної податкової служби при виконанні обов'язку платника щодо сплати податків.
Наказ [9] не є нормативно-правовим актом, але це перший документ, у якому проведено певну систематизацію процесів оподаткування, що відбуваються при адмініструванні податків, у тому числі поняття податку на додану вартість. Його положення, що регламентують виконання обов'язків та застосування прав як платниками податків, так і органами державної податкової служби, структуровано за процесами адміністрування: реєстрація та облік платників податків; обробка податкових декларацій; облік платежів (податкові зобов'язання); обслуговування платників податків; податковий контроль; апеляції платників податків; погашення податкового боргу. Перевага такої структуризації полягає у можливості слідувати логічній моделі, використовуючи спільні підходи до різних типів податків та платників податків.
У постанові [10] зазначається, що формування бюджету на середньостроковий період здійснюється на основі розробленого Податкового кодексу України, який передбачає удосконалення адміністрування. У цьому нормативно-правовому акті вперше фіксується посилання на проект Податкового кодексу України, який містить нову систему адміністрування податків.
У 2007 р. з метою приведення податкової системи у відповідність з пріоритетами державної політики соціально-економічного розвитку, сприяння сталому економічному зростанню шляхом лібералізації податкової системи на основі виваженої інвестиційно-інноваційної політики, забезпечення достатнього обсягу сукупних податкових надходжень до бюджетів усіх рівнів на основі проведення збалансованої бюджетної політики, встановлення ліберального ставлення до платників, які сумлінно виконують свої податкові зобов'язання, і посилення відповідальності за несплату податків уперше схвалено розпорядженням [11] Концепцію реформування податкової системи, якою передбачається приведення нормативно-правової бази адміністрування у відповідність з такими принципами: застосування у податкових спорах норм спеціального податкового законодавства; забезпечення адміністраторів податків інформацією, необхідною для проведення аналізу фінансово-господарської діяльності платника; удосконалення контрольно-перевірочної роботи; встановлення відповідальності платника, посадових осіб залежно від ступеня небезпеки порушення; здійснення списання податкової заборгованості виключно на підставі норми закону; запровадження системи надання платниками податків податкового забезпечення гарантій сплати податків; виявлення, розкриття та розслідування злочинів відповідно до вимог кримінально-процесуального законодавства України та законодавства про оперативно-розшукову діяльність; доповнення існуючих методів адміністрування методами «стабільності норм», «усунення суперечностей у податковому законодавстві».
У 2008 р. Кабінет Міністрів України розпорядженням [12] робить спробу вдосконалити систему адміністрування податку на додану вартість шляхом внесення змін до форми податкової декларації з податку на додану вартість, передбачивши розшифрування платниками податків податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів за звітний місяць. Такі зміни є позитивним фактором як для органів державної податкової служби в частині можливості проведення глибшого аналізу фінансово-господарської діяльності платника, так і для платника: при правомірному веденні податкового обліку - обмеженість у проведенні контрольних заходів податковими органами. Водночас за наявності позитивного результату при його застосуванні даний акт врегульовує тільки окремий процес в оподаткуванні податком на додану вартість.
Крім того, за період липень - жовтень 2009 р. Кабінет Міністрів України прийняв низку розпоряджень [13 - 16], які безпосередньо стосуються як адміністрування податку на додану вартість, так і вузького кола питань, зокрема створення електронного реєстру осіб, наслідків відображення в податковій звітності податкових накладних, виписаних в іншому податковому періоді, підстав для проведення позапланових перевірок тощо.
Це твердження також є характерним і для Національного плану дій з поліпшення адміністрування податків [17], яким передбачено вдосконалення діяльності податкових органів під час адміністрування податків за такими напрямами: вдосконалення контрольно-перевірочної роботи; посилення контролю за транскордонним ухиленням від оподаткування; вдосконалення адміністрування податку на додану вартість; поліпшення адміністрування податків, що сплачують великі платники податків; інтенсифікація процесу стягнення податкової заборгованості. Вдосконалення адміністрування податку на додану вартість відповідно включає в себе розробку законопроекту, спрямованого на врегулювання питання щодо проведення тематичних перевірок з питань дотримання законодавства, яке регулює нарахування та сплату податку на додану вартість, зокрема правомірність заявленого бюджетного відшкодування; підготовку законопроекту щодо вдосконалення процедури реєстрації та анулювання платників податку на додану вартість; досягнення стовідсоткового отримання податкової звітності в електронному вигляді; затвердження плану-графіка скорочення податкового боргу та відшкодування податку на додану вартість.
У Стратегії реформування податкової системи [18] узагальнено системні прорахунки у процесі адміністрування податків, які призвели до виникнення таких проблем, як зневажливе ставлення з боку платників податків до конституційного обов'язку щодо сплати податків, низький рівень податкової культури; широке застосування схем мінімізації податкових зобов'язань та ухилення від сплати податків; значна бюджетна заборгованість з відшкодування податку на додану вартість; наявність значної кількості податкових пільг (преференцій), що порушують нейтральність податкової системи, знижують ефективність сплати основних податків. Таким чином, адміністрування податків на нинішньому етапі, в тому числі податку на додану вартість, є недостатньо ефективним, не забезпечує на належному рівні становлення конкурентного середовища та економічне зростання.
І саме проект Податкового кодексу нормами розділу II «Загальні адміністративні положення» визначає порядок адміністрування податків і зборів та врегульовує прогалини в адмініструванні, які має на сьогодні нормативна база України [19].
Вдосконалення системи адміністрування податків передбачає створення .умов для постійного не-упередженого контролю за своєчасністю та повнотою сплати суб'єктами господарювання податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів, зменшення впливу людського фактора з боку органів державної податкової служби на їх господарську діяльність, створення сучасної інформаційно-аналітичної системи, забезпечення надання якісних послуг платникам податків.
Перелік літератури:
1. Закон України від 25.06.91 р. № 1251-ХІІ «Про систему оподаткування». - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.rada.gov.ua
2. Вікіпедія, Вільна енциклопедія. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://uk.wikipedia.org
3. Наказ ДПА України від 19.02.98 р. № 80 «Про затвердження Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів)». - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.sta.gov.ua
4. Наказ ДПА України від 01.08.98 р. № 375 «Про затвердження Методичних вказівок з організації порядку адміністрування відшкодування податку на додану вартість». - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.sta.gov.ua
5. Постанова Верховної Ради України від 24.06.2004 р. № 1854 «Про Основні напрями бюджетної політики на 2005 рік». - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.rada.gov.ua
6. Розпорядження Президента України від 05.03.2004 р. № 40/2004-РП «Про спеціальну комісію з перевірки додержання законодавства з питань адміністрування і відшкодування податку на додану вартість». - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.president.gov.ua
7. Наказ ДПА України від 18.07.2005 р. № 276 «Про затвердження Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України». - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.sta.gov.ua
8. Указ Президента України від 28.12.2006 р. № 1154/2006 «Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 15 грудня 2006 року «Про заходи щодо попередження і нейтралізації загроз національній безпеці, пов'язаних із нестабільністю правового регулювання відносин у сфері адміністрування податку на додану вартість». - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.president.gov.ua
9. Наказ ДПА України від 09.02.2006 р. № 62 «Про затвердження Регламенту адміністрування податків, зборів (обов'язкових платежів)». - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.sta.gov.ua
10. Постанова Кабінету Міністрів України від 10.10.2007 р. № 1216 «Про схвалення прогнозу показників зведеного бюджету України за основними видами доходів, видатків і фінансування на 2009 - 2011 роки». - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.kmu.gov.ua
11. Розпорядження Кабінету Міністрів України від 19.02.2007 р. № 56-р «Про схвалення Концепції реформування податкової системи». - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.kmu.gov.ua
12. Розпорядження Кабінету Міністрів України від 06.02.2008 р. № 262-р «Про заходи щодо удосконалення системи адміністрування податку на додану вартість». - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.kmu.gov.ua
13. Розпорядження Кабінету Міністрів України від 01.07.2009 р. № 757-р «Деякі питання адміністрування податків, зборів (обов'язкових платежів)». -[Електронний ресурс]. - Режим доступу:www.kmu.gov.ua
14. Розпорядження Кабінету Міністрів України від 17.07.2009 р. № 838-р «Про врегулювання деяких питань адміністрування податку на додану вартість». - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.kmu.gov.ua
15. Розпорядження Кабінету Міністрів України від 09.09.2009 р. № 1120 «Деякі питання адміністрування податку на додану вартість». - [Електронний ресурс]. - Режим доступу:www.kmu.gov.ua
16. Розпорядження Кабінету Міністрів України від 14.10.2009 р. № 1218-р «Про заходи щодо покращення адміністрування податку на додану вартість». -[Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.kmu.gov.ua
17. Розпорядження Кабінету Міністрів України від 14.10.2009 р. № 1217-р «Про затвердження Національного плану дій з поліпшення адміністрування податків». - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.kmu.gov.ua
18. Розпорядження Кабінету Міністрів -України від 23.12.2009 р. № 1612-р «Про схвалення Стратегії реформування податкової системи». - [Електронний ресурс]. - Режим доступу:www.kmu.gov.ua
19. Проект Податкового кодексу України. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.minfin.gov.ua
Тетяна ГРЕЧАНА,
заступник директора Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 27 липень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)