О необходимости представления расчета коммунального налога
обособленным подразделением, в котором еще нет работников,
и о возможных санкциях за его непредставление
ВОПРОС: Необходимо ли представлять расчет коммунального налога по обособленному подразделению, где по штатному расписанию имеются пока только вакантные должности ?
Если все-таки необходимо, то какие нам грозят штрафные санкции за непредставление отчета в течение последних шести месяцев?
ОТВЕТ: По сути дела, первый вопрос содержит в себе два:
- как уплачивается коммунальный налог обособленным подразделением ?
- должен ли представляться расчет коммунального налога плательщиком (в том числе обособленным подразделением, когда оно может расцениваться таковым), если у него в штате нет наемных работников?
Поищем на них ответы.
Напомним, что основанием для взимания коммунального налога является Декрет Кабинета Министров Украины от 20.05.93 г. № 56-93 «О местных налогах и сборах», с изменениями (далее - Декрет); этот же норматив плюс соответствующее местное положение (порядок) об уплате коммунального налога регулируют вопросы его уплаты.
Статьей 15 Декрета установлено, что коммунальный налог взимается с юридических лиц («кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий»)*.
Поскольку согласно Декрету налог взимается с юридических лиц, можно было бы утверждать, что и расчет коммунального налога должен представляться только юридическим лицом с включением в него данных обо всех филиалах и обособленных подразделениях. Тем не менее практика зачастую идет иным путем.
Например, ГНАУ в своем письме от 13.10.2006 г. № 19126/7/15-0617, рассматривая вопрос о регистрации подразделений горлица в качестве отдельных плательщиков коммунального налога и обязательности уплаты ими данного налога, пришла к выводу, что если обособленное подразделение не ведет баланса и не имеет текущего счета в банке, то за работников такого подразделения коммунальный налог уплачивает юридическое лицо - в местный бюджет территориальной громады по местонахождению этого подразделения,
То есть если упомянутое в вопросе подразделение имеет баланс и текущий счет, то оно рассматривается как отдельный плательщик коммунального налога со всеми вытекающими.
Если же оно безбалансовое и текущего счета в банке не имеет, то главный вопрос вроде как отпадает сам собой, поскольку расчет подразделением представляться не должен, а платить за него, когда хотя бы одна вакансия будет заполнена, станет головное.
В то же время здесь не все так просто: в упомянутом письме от 13.10.2006 г. ГНАУ делает также акцент и на порядке уплаты этого налога, который установили местные советы.
Аналогично об учете в данном вопросе норм, установленных не только Декретом, но и в местных положениях об уплате коммунального налога, налоговики ведут речь и в п. 2.3 своих Методических рекомендаций относительно полноты охвата учетом плательщиков отдельных видов налогов (утверждены приказом ГНАУ от 19 декабря 2008 года № 784). В последнем абзаце данного пункта звучит следующий вывод, в принципе не диссонирующий с выводом письма от 13.10.2006 г.:
«В случае если на территории таких громад осуществляют деятельность обособленные подразделения юридического лица и юридическое лицо приняло решение о делегировании полномочий относительно представления налоговых расчетов и уплаты местных налогов и сборов такому подразделению, письменно уведомив об этом орган ГНС по месту своей регистрации и орган ГНС по местонахождению обособленного подразделения, то на учете в органе ҐНС соответствующей территориальной громады должно состоять обособленное подразделение. При этом юридическое лицо не нужно брать на учет в качестве плательщика местных налогов и сборов».
Но во многих местных положениях об уплате коммунального налога в качестве отдельных плательщиков упомянуты также и обособленные подразделения юридических лиц, расположенные в иной, нежели головное предприятие, территориальной громаде. Причем зачастую в них нет никаких оговорок насчет наличия у таких подразделений отдельного баланса и счета.
Например, среди плательщиков коммунального налога филиалы и другие обособленные подразделения юридических лиц обозначены в Положении о порядке исчисления и уплаты коммунального налога в г. Харькове и в Положении о коммунальном налоге, действующем в г. Запорожье. В Положении о коммунальном налоге в г. Киеве и в Порядке начисления и уплаты местных налогов и сборов на территории г. Ялта среди плательщиков из обособленных подразделений упомянуты только филиалы. А вот в Решении Севастопольского горсовета «О коммунальном налоге»** среди плательщиков фигурируют, как в Декрете, только юридические лица.
Потому для начала необходимо ознакомиться с местным положением об уплате коммунального налога - того региона, в котором расположено обособленное подразделение. И если в местном положении среди отдельных плательщиков упомянуты просто обособленные подразделения, расположенные на территории данного региона, то проблемы полностью не исключаются.
В этой связи уместно напомнить еще одно письмо ГНАУ - от 24.05.2002 г. № 3244/6/15-3116 «Об определении органами местного самоуправления филиалов в качестве плательщиков коммунального налога», которое в подобной ситуации во главу угла ставило именно Порядок, установленный местным советом, делая вывод, что если Порядком филиалы, расположенные на подведомственной совету территории, определены в качестве плательщиков коммунального налога, то они должны стать на учет в местной ГНИ, представлять расчет и уплачивать коммунальный налог в бюджет по месту их расположения. Законность таких решений местных советов, как и выводов данного письма, не бесспорна**, но с ними нельзя не считаться.
Итак, если исходить из того, что наше «бездушное» подразделение могут счесть отдельным плательщиком, то расчеты по коммунальному налогу, по мнению ГНАУ, ему представлять необходимо и санкции за непредставление пустых расчетов вполне реальны.
Местные налоговики для этих целей пользуют логику п. 1 письма ГНАУ от 03.10.2007 г. № 4820/А/15-0214. Приведем актуальный фрагмент из него:
«Ответственность за непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности, в том числе и отчетности по уплате коммунального налога, установлена статьей 17 Закона № 2181-III [«О порядке погашения...»].
В частности, подпунктом 17.1.1 данной статьи установлено, что плательщик налогов, не представляющий налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, уплачивает штраф в размере десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или ее задержку.
Таким образом, предприятие, не имеющее штатных работников, в данном случае - вновь созданное, должно представлять расчет уплаты коммунального налога за месяц, на который приходится его государственная регистрация, в случае если оно взято на налоговый учет в соответствующем органе государственной налоговой службы в качестве плательщика данного налога, с прочерками.
Взятие на учет плательщика налогов органами государственной налоговой службы производится не позднее следующего рабочего дня со дня получения сведений от государственного регистратора [или заявления от плательщика налогов.], как установлено [п.] 4.15-4.18 Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом ГНА Украины от 19.02.98 г. № 80 (с изменениями и дополнениями).
Начислять и уплачивать коммунальный налог предприятие должно со дня приема на работу первого штатного работника. При этом следует учитывать положения решения органа местного самоуправления об установлении коммунального налога на соответствующей территории, поскольку согласно статье 18 Декрета Кабинета Министров Украины от 20.05.93 № 56-93 «О местных налогах и сборах» органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают и определяют порядок уплаты местных налогов и сборов в соответствии с перечнем и в рамках установленных предельных размеров ставок».
И, несмотря на то что речь здесь идет о предприятии, если упомянутое подразделение подходит на роль плательщика, то по 170 грн штрафа - это мы перешли к вопросу об ответственности - за каждый непредставленный расчет (согласно п/п. 17.1.1 Закона «О порядке погашения...») ему наверняка вкрутят (платить же штрафы, судя по всему, придется головному).
Админштраф по статье 163-1 КУоАП***, правда, накладывать не на кого, хотя теоретически могут попытаться составить протокол на руководителя головного - дескать, его вина, что не организовал представление.
Так что ориентируйтесь на местности здесь сами (причем имейте в виду ту местность, где расположено подразделение).
___________________
* Согласно данной статье коммунальный налог исчисляется исходя из размера необлагаемого минимума доходов граждан. Предельный (годовой) размер налога не должен превышать 10 процентов годового фонда оплаты труда. Сейчас, как правило, ставки, определенные местными советами, не превышают 1,70 грн за одного работника в месяц. Кое-где местные советы пытаются взимать больше, что является, на наш взгляд, незаконным (но это - тема для отдельного разговора).
** См. п. 1.2 приложения 1 «Механизм взимания, порядок уплаты и зачисления коммунального налога в местный бюджет» к данному Решению горсовета.
*** Налоговики свой вывод обосновывают тем, что
«<...> решение органа местного самоуправления, принятое в соответствии с Законом Украины «О системе налогообложения» и Декретом Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах», является обязательным для исполнения. Решения органов местного самоуправления по мотивам их несоответствия Конституции или законам Украины приостанавливаются в установленном законом порядке с одновременным обращением в суд».
(Аналогичные пассажи звучат и в письме от 13.10.2006 г., и в Методических рекомендациях...) Поэтому если нормы такого местного Решения/Положения в суде не оспорены, то, как считает ГНАУ, их необходимо исполнять.
**** Налоговики на местах часто применяют этот админштраф и за непредставление/несвоевременное представление налоговых расчетов, приравнивая это к нарушению ведения налогового учета.
"Бухгалтер" № 29, август (I) 2010 г.
Подписной индекс 74201