КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент контролю за фінансовими установами
та операціями у сфері ЗЕД

Особливості погашення векселя
при здійсненні операцій з давальницькою сировиною
у зовнішньоекономічних відносинах

Виконання умов зовнішньоекономічних договорів передбачає переміщення товарів, сировини, послуг тощо через митний кордон України, що в свою чергу зобов'язує суб'єктів господарювання сплачувати ввізне мито та відповідні податки та збори.

До редакції «Вісника» надійшло запитання від українського підприємства, що здійснює переробку давальницької сировини за зовнішньоекономічним контрактом. У зв'язку зі зміною попиту на продукцію на підприємстві залишається неперероблена сировина. Чи моше воно погасити вексель при поверненні залишків цієї сировини частково та як здійснюється перерахунок сплати за користування податковим кредитом при відстроченні оплати за векселем у разі зміни облікової ставки Нацбанку України?

Розглянемо законодавчі підстави видачі та погашення векселя при здійсненні операцій з давальницькою сировиною та особливості його погашення.

Видача векселя

Порядок здійснення операцій з давальницькою сировиною регулюється нормами Закону № 327/95-ВР Пунктом 2 ст. 2 цього Закону передбачено, що при ввезенні на територію України давальницької сировини з метою її переробки український виконавець сплачує ввізне мито, податки та збори (крім митних зборів) шляхом видачі органу державної податкової служби за своїм місцем розташування векселя (простого авальованого або простого). Сума, зазначена у векселі, визначається у валюті контракту на здійснення операції з давальницькою сировиною з терміном платежу, що дорівнює терміну здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більше як 90 календарних днів з моменту оформлення вантажної митної декларації.

Наказом № 83 затверджено порядок видачі, обліку, відстрочення та оплати -(погашення) векселя (письмового зобов'язання), що видається суб'єктом підприємницької діяльності при здійсненні операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.

Дія Порядку № 83 поширюється на всіх суб'єктів підприємницької діяльності незалежно від форми власності та організаційно-правової форми.

Погашення векселя

Для погашення векселя (письмового зобов'язання) векселедавець подає до державної податкової інспекції заяву із зазначенням дати взяття на облік та облікового номера векселя (письмового зобов'язання). Залежно від виду операції з давальницькою сировиною до заяви додаються документи, визначені пунктами 36, 38, 40, 42 Порядку № 83.

Якщо останній день терміну погашення векселя припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем терміну вважається наступний за вихідним або святковим робочий день.

Відповідно до п. 4 ст. 2 Закону № 327/95-ВР якщо готова продукція, вироблена з давальницької сировини іноземного замовника, вивозиться за межі митної території України в повному обсязі та у зазначений у векселі термін, то такий вексель погашається, а ввізне мито, податки та збори (крім митних зборів) не справляються.

Крім того, абзацом четвертим п. 36 Порядку № 83 передбачено, що вексель погашається в повному обсязі у разі прийняття рішення щодо нездійснення операції з давальницькою сировиною (з унесенням відповідних змін до контракту) та вивезення (повернення) давальницької сировини за межі України іноземному замовнику в тій самій кількості, загальній фактурі вартості, асортименті, в яких така сировина ввозилася в Україну в установлені Законом № 327/95-ВР терміни, за умови подання копії вивізної вантажної митної декларації з відміткою митниці, яка здійснила митне оформлення давальницької сировини, про фактичне її перетинання митного кордону України.

Особливу увагу слід звернути на те, що коли відбувається часткове вивезення готової продукції за межі митної території України або частковий продаж готової продукції на території України, що передбачено умовами контракту, погашення векселя (письмового зобов'язання) в такому випадку здійснюється на відповідну частку. При цьому до заяви про часткове погашення векселя (письмового зобов'язання) додаються копія вивізної вантажної митної декларації на частину вивезеної готової продукції або копія ввізної вантажної митної декларації на готову продукцію (без фактичного ввезення її в Україну) та довідки про сплату ввізного мита, податків та зборів, виданої органом державної митної служби за місцем знаходження постійного представництва іноземного замовника.

Якщо готова продукція ввозиться на митну територію України у термін, обумовлений цим Законом, не в повному обсязі, то в такому випадку вексель погашається відповідно до обсягу ввезеної готової продукції, тобто частково.

Вексель (письмове зобов'язання) погашається частково, тобто відповідно до частки ввезеної готової продукції чи валютної виручки, а якщо ввезення готової продукції та/або надходження валютної виручки за реалізовану за межами України готову продукцію відбувається не в повному обсязі, у заяві про часткове погашення векселя обов'язково мають виділятися окремими рядками назви та суми мита, податків і зборів, які підлягають погашенню.

Погашення векселя відбувається і у випадку часткового вивезення готової продукції за межі митної території України, якщо таке передбачено умовами контракту. При цьому український виконавець має документально підтвердити сплату ввізного мита, податків та зборів, які мають бути сплачені у разі ввезення в Україну частини давальницької сировини, з якої вироблено не вивезену з України готову продукцію. У такому випадку сума мита, податків та зборів визначається шляхом перерахунку вартості давальницької сировини у національну валюту України за курсом Нацбанку України на день платежу за векселем.

У запитанні підприємства зазначено, що зі зміною попиту на продукцію залишається частка непереробленої давальницької сировини за декількома видами продукції. У такому разі українському підприємству необхідно внести відповідні зміни до зовнішньоекономічного контракту на переробку давальницької сировини або отримати частку давальницької сировини як плату за виконану роботу.

При цьому до заяви про часткове погашення векселя (письмового зобов'язання) необхідно додати копію вантажної митної декларації, оформлену у митному режимі імпорту на частину давальницької сировини, що придбавається (отримується).

Вексель (письмове зобов'язання) у такому випадку погашається на відповідну частку (п. 15 Порядку № 83).

Відстрочення оплати (погашення) векселя

Порядком № 83 передбачено і такі обставини, коли суб'єкт господарської діяльності через різні причини не може погасити вексель вчасно. У такому випадку за письмовою заявою векселедавця, яка подається не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення терміну, на який видано вексель, відповідний податковий орган може надати дозвіл на відстрочення оплати (погашення) векселя. Термін такої відстрочки не перевищує 90 днів і за потреби може бути продовжено шляхом видачі суб'єкту господарської діяльності нового дозволу на відстрочення оплати векселя. При цьому загальний термін відстрочення оплати (погашення) векселя не може перевищувати 270 днів. Нагадаємо, що відстрочення оплати (погашення) векселя надається в межах одного бюджетного року.

Крім того, відстрочка з оплати (погашення) векселя надається державною податковою інспекцією лише на умовах податкового кредиту, тобто векселедавець за користування податковим кредитом вносить певну плату до бюджету. Термін унесення плати за користування податковим кредитом зазначається у дозволі на відстрочення оплати векселя. Плата за користування податковим кредитом уноситься векселедавцем виходячи з облікової ставки Нацбанку України від суми, визначеної у векселі. Така плата нараховується та сплачується щомісяця рівними частками. Термін унесення плати за користування податковим кредитом зазначається у дозволі на відстрочення оплати векселя.

Розмір облікової ставки визначається на останній день періоду, за який сплачується зазначена плата. У разі зміни облікової ставки Нацбанку України на останній день періоду, на який надавалося відстрочення оплати (погашення) векселя, державною податковою інспекцією здійснюється відповідний перерахунок, який в установленій формі (додаток 6) надсилається векселедавцю разом з податковим повідомленням, якщо за результатами перерахунку сума плати за користування податковим кредитом підлягає доплаті в бюджет.

При цьому якщо облікова ставка Нацбанку України на останній день періоду, на який надавалося відстрочення оплати векселя, більша за облікову ставку, встановлену на день видачі дозволу, різниця між перерахованою та раніше сплаченою сумою підлягає сплаті векселедавцем до бюджету протягом 10 днів від дня отримання податкового повідомлення.

У разі якщо облікова ставка Нацбанку України на останній день - періоду, на який надавалося відстрочення оплати векселя, менша за облікову ставку Нацбанку України, встановлену на день видачі дозволу, різниця між перерахованою та раніше сплаченою сумою підлягає зарахуванню за відповідними платежами або поверненню суб'єкту господарської діяльності на підставі його письмової заяви в 10-денний термін від дня подачі заяви.

Приклад. На день оформлення дозволу на відстрочення оплати за векселем облікова ставка Нацбанку України становила: 10,25 % (умовно), а на день платежу за векселем - 9,5 % (умовно);

Згідно з дозволом від 01.02.2010 р. № 50 відстрочення платежу надається на 90 днів. Сума векселя на день оформлення в державній податковій інспекції становить 2 000 000 грн. (за курсом Нацбанку України).

Сума плати за користування податковим кредитом розраховується таким чином: 2 000 000 грн. х 10,25% х 90 дн. : 360 дн.; 100% = 51250 грн. Отже, сума плати за користування податковим кредитом становить 51250 грн. щомісяця.

Враховуючи те, що на день платежу облікова ставка Нацбанку України змінилася, необхідно зробити перерахунок суми плати за користування податковим кредитом: 2 000 000 х 9,5% х х 90: 360 дн.: 100% = 47 500 грн.

Перерахунок суми плати за користування податковим кредитом
(фрагмент додатка 6 до Порядку № 83)

Враховуючи зазначене, суб'єкту господарювання (векселедавцю) належить до повернення або зарахування в рахунок інших податків, платежів сума, зазначена в графі 6 додатка б, а саме: 3800 грн. (51 300 грн. - 47 500 грн.).

Про своє рішення щодо повернення або зарахування цих коштів у рахунок інших податків, платежів суб'єкт господарювання повідомляє державну податкову інспекцію письмово.

Нагадаємо, що порушення суб'єктом господарювання умов та строків оплати за користування податковим кредитом надає право податковій інспекції в односторонньому порядку скасувати дозвіл на відстрочення векселя.

Вексель в такому випадку погашається шляхом стягнення вексельних сум у порядку, встановленому чинним законодавством України, що регулює погашення податкового боргу.

Наслідки непогашений векселя

Відповідно до вимог п. 18 Порядку № 83 у разі непогашення простого векселя (його частки) у визначені Законом № 327/95-ВР терміни, векселедавець зобов'язаний його оплатити. При цьому на кожний вид мита, податків та зборів окремо виписується платіжне доручення.

У разі якщо векселедавець не погасить простий авальований вексель у визначений термін, державна податкова інспекція (векселедержатель) може опротестувати його в неплатежі згідно із законодавством і протягом одного робочого дня з моменту такого опротестування звернутися до банку, який здійснив аваль векселя, з вимогою про його оплату. При цьому банк зобов'язаний не пізніше операційного дня, що настає за днем звернення векселедержателя, переказати йому суму, зазначену у векселі, у валюті України за курсом Нацбанку України, що діяв на день платежу за векселем.

У разі якщо вексель, за яким векселедавцем узято податкові зобов'язання зі сплати до бюджетів або державних цільових фондів мита, податків та зборів, залишається непогашеним у порядку та в терміни, визначені цим Законом, в такому випадку несплата за векселем визнається податковим боргом, стягнення якого здійснюється відповідно до вимог законодавства (п. 20 Порядку № 83).

Перелік використаних нормативних документів:

Закон України № 327/95-ВР від 15.09.95 р. «Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах» (зі змінами та доповненнями)

Наказ ДПА України № 83 від 25.02.2002 р. «Про затвердження Порядку видачі, обліку, відстрочення та оплати (погашення) векселя (письмового зобов'язання), що видається суб'єктом підприємницької діяльності при здійсненні операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах» (зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 83)

Тетяна ЛАПЕНКО,
начальник відділу Департаменту,
та Ніна ВАСИЛЮК,
оглядач «Вісника»

“Вісник податкової служби України” № 30 серпень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)

Документи що посилаються на цей