Исправляем ошибку в расчете коммунального налога
ВОПРОС: Решением органа местного самоуправления установлено, что коммунальный налог начисляется и уплачивается ежеквартально, ставка налога - 10 %. Самостоятельно выявлена арифметическая ошибка в определении СКШР за апрель - июнь 2010 года (занизили СКШР на 20 человек, вместо 180 человек указали 160), в результате которой в расчете за II квартал 2010 года сумма коммунального налога занижена на 34 грн. (сумма начисленного налога за II квартал 2010 года составила 272 грн.). Как исправить допущенную ошибку?
ОТВЕТ: Форма налогового расчета коммунального налога (далее - Расчет) утверждена приказом ГНАУ от 24.12.03 г. № 625.
Базовым налоговым (отчетным) периодом по коммунальному налогу считается период, установленный органом местного самоуправления (см. письмо ГНАУ от 29.11.01 г. № 16211/7/10-1118/2503).
Количественный состав работников за соответствующий базовый налоговый (отчетный) период определяется по показателю среднеучетного количества штатных работников (далее - СКШР), определенному в соответствии с Инструкцией по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286.
При этом если решением органа местного самоуправления об установлении коммунального налога определен базовый налоговый (отчетный) период - календарный месяц, то в строке 01 указывается показатель среднеучетного количества штатных работников за такой месяц, если календарный квартал (как в вашем случае) - сумма (в общем случае-трех) показателей среднеучетного количества штатных работников за каждый месяц отчетного квартала. Налоговый расчет коммунального налога подается за каждый налоговый период отдельно (не нарастающим итогом).
По общему правилу ошибку в расчете можно исправить двумя способами: путем подачи уточняющего расчета (далее - УР) или исправив ее в Расчете за текущий период (п.п. 17.2 Закона № 2181*).
Действующими нормативными документами отдельная форма УР к Расчету коммунального налога не предусмотрена. Однако сама форма Расчета содержит в себе строки, которые предназначены для исправления ошибок. Таким образом, если идет речьоб исправлении ошибки через УР, то следует иметь в виду подачу УР по форме самого Расчета.
Исправление в текущем Расчете применительно к коммунальному налогу означает, что к отчетному Расчету за последующий период необходимо приложить УР за исправляемый период. При этом в отчетном Расчете нужно заполнить поле «Відповідно до підпункту «б»...» (находится под табличной частью Расчета).
По вашим данным покажем, как исправить ошибку через УР (см. рисунок ниже).
В поле 1 УР напротив надписи «Уточнюючий розрахунок» необходимо поставить отметку «X». В поле 2 указать данные периода, который уточняется «02.2010».
В строке 01 указывается фактическая численность за II квартал (с учетом выявленной ошибки) -180 чел. В результате проведенного расчета в строку 05 заносится фактическая сумма обязательств за II квартал 306 грн. В строке 06 необходимо указать сумму ранее задекларированных обязательств за II квартал 2010 г. - 272 грн., в строке 07 сумму недоплаты - 34 грн., а в строке 09 сумму начисленного самоштрафа- 1,70 грн. (34 грн. х 5%).
Кроме того, в строке «Содержание ошибки (ошибок)» необходимо указать содержание ошибки, например «Неправильно определена база налогообложения».
Фрагмент УР за II квартал 2010 года
<...>
Одиниця виміру - грн. коп.
| Показники | Код ряд ка |
Усього | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | ||||||||||
| Кількісний склад працівників* за базовий податковий (звітний) період | 01 | 1 | 8 | 0 | ||||||||
| Неоподатковуваний мінімум доходів громадян** | 02 | 1 | 7 | . | 0 | 0 | ||||||
| Річний фонд оплати праці (р. 01 х р. 02) | 03 | 3 | 0 | 6 | 0 | . | 0 | 0 | ||||
| Ставка комунального податку***, % | 04 | 1 | 0 | . | 0 | 0 | ||||||
| Нараховано податку за базовий податковий (звітний) період (р. 03 х р. 04) | 05 | 3 | 0 | 6 | . | 0 | 0 | |||||
| Нараховано податку за даними раніше поданого розрахунку, що уточнюється, усього (р. 05 розрахунку, що уточнюється)**** | 06 | 2 | 7 | 2 | . | 0 | 0 | |||||
| Сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок) (р. 05 - р. 06)****, якщо р. 05 > р. 06 | 07 | 3 | 4 | . | 0 | 0 | ||||||
| Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок) (р. 06 - р. 05)****, якщо р. 06 > р,05 | 08 |
- |
. |
- |
- | |||||||
| Сума штрафу***** (р. 07) х 5 % | 09 | 1 | . | 7 | 0 | |||||||
| Зміст помилки (помилок)**** | 10 | Неправильно визначено базу оподаткування | ||||||||||
<...>
Следует помнить, что в соответствии с п. 17.2 Закона № 2181 до момента подачи УР необходимо уплатить в бюджет сумму недоплаты и самостоятельно начисленного штрафа - 35,70 грн. (стр. 07 + стр. 09). А сумма коммунального налога, которая будет определена по итогам III квартала, подлежит оплате в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи Расчета за III квартал (п. 5.3.1 Закона № 2181).
_______________
* Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.
Яна ИНДЮХОВА