КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Про податок з доходів фізичних осіб
ПИТАННЯ 1: Чи має фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності виконувати функції податкового агента щодо виплаченого фізичним особам доходу за придбаний у них на оптових ринках товар та подавати звплість за формою №1ДФ?
ВІДПОВІДЬ: Так, у таких випадках підприємці є податковими агентами. Згідно із Законом України від 22.05.2003 р. №889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) платником цього податку є резидент, який одержує доходи як з джерелом їхнього походження з території України, так і іноземні доходи, а також нерезидент, який одержує доходи з джерелом їхнього походження з території України.
Закон (п.1.15.ст.1) визначає, що податковий агент - це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їхнього організаційно-правового статусу та способу обкладення іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік і подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.
Відповідно до пп.8.2.2 п.8.2 ст.8 Закону особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності, або не є особою, що провадить незалежну професійну діяльність.
Крім того, пп.9.12.3 п.9.12 ст.9 Закону визначено, що фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності вважається податковим агентом найманої нею особи або фізичної особи, що перебуває з нею в цивільно-правових відносинах, "щодо будь-яких оподатковуваних доходів, нарахованих на користь такої особи, включаючи будь-які доходи, які кінцево оподатковуються під час їхньої виплати.
Відповідно до глави 54 Цивільного кодексу України договір купівлі-продажу є цивільно-правовим договором, тому доходи, виплачувані підприємцем іншій фізичній особі за закупівлю в неї будь-яких товарів (робіт, послуг), є доходами, виплачуваними за виконання цивільно-правових договорів.
Згідно з пп.8.1.1 п.8.1 ст.8 Закону обов'язки нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету покладено на податкового агента, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, повинен утримувати податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах ст.7 Закону.
Також-згідно з п.17.2 "а" ст.17 Закону в разі виплати платникові податку інших оподатковуваних доходів (у вигляді іншому, ніж заробітна плата) з джерелом їхнього походження з України нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку покладено на податкового агента.
Крім того, особи, які відповідно до Закону мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку (форма №1 ДФ) податковому органу за місцем своєї податкової адреси (місцем реєстрації як платника податків у податковому органі, п.19.2 "б" ст. 19 Закону).
Відповідно до пп.20.3.2 п.20.3 ст.20 Закону, якщо податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податку не нараховує, не утримує або не сплачує (перераховує) цей податок, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податку - одержувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу.
Податковий агент, у тому числі фізична особа - підприємець, може не утримувати податок з виплачуваного фізичній особі доходу в таких випадках:
- у разі виплати доходу іншому підприємцю - фізичній особі за умови надання останнім копії Свідоцтва про державну реєстрацію його як підприємця "(наказ Державної податкової адміністрації України від 29.12.2003 р. №633 "Про затвердження податкового роз'яснення щодо застосування положень пункту 1.8 статті 1, пункту 9.12 статті 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб ");
- під час закупівлі у фізичних осіб власної сільськогосподарської продукції: за пред'явлення такими власниками довідки, затвердженої постановою Кабінету Міністрів-України . від 01.08.2006 р. №1063 "Порядок видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку та її форми".
Водночас, незважаючи на можливість неутримання податку, підприємець - податковий агент зобов'язаний у встановленому порядку подавати податковий розрахунок за формою №1 ДФ про виплачені іншим фізичним особам доходи.
ПИТАННЯ 2: Чи є податковим агентом страхова компанія, яка згідно з договором страхування виплачує банку-вигодонабувачу страхове відшкодування у разі настання страхового випадку із застрахованим автомобілем, придбаним фізичною особою за рахунок кредиту, наданого цим банком?
ВІДПОВІДЬ : Страхова компанія в такому разі не є податковим агентом.
Відповідно до п.2.1 ст.2 Закону України від 22.05.2003 р. №889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) платниками податку з доходів фізичних осіб є резиденти та нерезиденти, які одержують дохід з джерелом його походження з території України.
Згідно з п.1.2 ст.1 Закону дохід - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, чи набутих незаконним шляхом у випадках, визначених пп.4.2.16 п.4.2 ст.4 Закону, впродовж відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
Якщо договором страхування передбачено, що в разі настання страхового випадку з автомобілем, який є заставою під фінансовий кредит, виданий фізичній особі на його придбання, банк є вигодонабувачем щодо страхового відшкодування, то виплата такого відшкодування є розрахунками між суб'єктами господарювання і не є доходом фізичної особи - заставодавця. При цьому страхова компанія не є податковим агентом щодо виплачуваних банку сум страхового відшкодування.
Якщо в подальшому банк буде спрямовувати одержані суми страхового відшкодування на виплату (надання в негрошовій формі тощо) доходу фізичним особам - заставодавцям (у тому числі у названому випадку), то банк як податковий агент повинен утримати з такого доходу податок за ставкою, встановленою п.7.1 ст.7 Закону, перерахувати утриманий податок до бюджету в порядку, встановленому ст.8 та ст.16 Закону, а також відобразити відомості про виплачений (наданий) дохід у податковому розрахунку за формою №1 ДФ, затвердженому наказом Державної податкової адміністрації України від 29.09.2003 р. №451.
Начальник відділу Тетяна ДОБРОДІЙ
“Праця і зарплата” № 31 (707), 18 серпня 2010 р.
Передплатний індекс: 30214