КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Щодо застосування норм статті міжнародної угоди
ПИТАННЯ: Як застосовують норми ст.23 Угоди між Урядом України і Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків?
ВІДПОВІДЬ: Згідно з п. 1 ст.23 Угоди громадяни Договірної Держави не будуть підлягати в другій Договірній Державі будь-якому оподаткуванню або пов'язаному з ним зобов'язанню, іншому або більш обтяжливому, ніж оподаткування, і пов'язаним з ним зобов'язанням, яким піддаються або можуть піддаватися громадяни цієї другої Держави за тих самих обставин.
Вираз "за тих самих обставин" стосується платників податку - юридичних та фізичних осіб, що перебувають, з точки зору застосування звичайного податкового законодавства та податкових правил, у суттєво однакових умовах у правових і фактичних обставинах.
Резиденція платника податків є одним з факторів, які враховуються під час визначення того, перебуває платник податків в однакових умовах чині.
Вираз "за тих самих обставин" є достатнім сам собою для встановлення того, що платник податків, який є резидентом Договірної Держави, і платник податку - нерезидент не перебувають в однакових обставинах.
Ураховуючи зазначене, положення ст.23 Угоди не мають трактуватися як такі, що зобов'язують Договірну Державу, яка застосовує різні податкові ставки до доходів фізичних осіб - резидентів та нерезидентів чи надає спеціальні податкові преференції своїм неприбутковим організаціям, поширювати названі законодавчі норми відповідно на нерезидентів - фізичних осіб і неприбуткові організації нерезидентів.
Оподаткування доходів нерезидентів, які одержують доходи з джерел з України, регулюється Законом України від 22.05.2003 р. №889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), згідно з п.7.3 ст.7 якого будь-які доходи, нараховані на користь нерезидентів - фізичних осіб, за винятком доходів, визначених пп.9.11.3 п.9.11 ст.9 Закону (проценти, дивіденди, роялті), підлягають оподаткуванню за ставкою п.7.3 ст.7 Закону та з урахуванням норм ст.21 Закону.
Начальник відділу Тетяна ДОБРОДІЙ
“Праця і зарплата” № 32 (708), 26 серпня 2010 р.
Передплатний індекс: 30214