КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент апеляцій
Визначення податкових зобов'язань щодо податку з
доходів фізичних осіб у разі завищення суб'єктом
підприємницької діяльності - фізичною особою
валових витрат на вартість придбаного товару
(невизнання витратного документа розрахунковим)
(Апеляційна практика)
Суть справи. Позаплановою перевіркою діяльності підприємця І встановлено, що суб'єкт господарювання у 2008 р. здійснював підприємницьку діяльність за загальною системою обліку та звітності та був платником податку з доходів від підприємницької діяльності.
У грудні 2008 р. підприємець Т. реалізував товар, а саме швейне обладнання, приватному підприємству «Ф», де він працює на посаді комерційного директора. Між підприємцем Т. та ПП «Ф» договір на постачання продукції не укладався. На реалізацію швейних машин та обладнання було виписано видаткову накладну від 20.12.2008 р. № 14 на загальну суму 79 967,40 грн. Розрахунки за реалізований товар між суб'єктами господарювання здійснювалися готівкою згідно з касовими ордерами на суму 79 967,40 грн.
Відповідно до наданого пояснення підприємця Т. швейні машини та обладнання були придбані ним на виставці у м. Києві у грудні 2008 р., продавцем яких був громадянин Китаю. Розрахунки проводилися за готівкові кошти. Для підтвердження витрат, понесених на придбання обладнання, підприємцем було надано копію чека від 10.12.2008 р. без номера. В акті перевірки зазначено, що цей первинний документ не містить таких обов'язкових реквізитів розрахункового документа, як назва господарської одиниці, її адреса, ідентифікаційний номер за ДРФО.
Згідно з наданою до районної ДПІ декларацією про одержані доходи за 2008 р. підприємцем Т. задекларовано валовий дохід за 2008 р. на суму 25 755,00 грн. і валові витрати на суму 25 500,00 грн. У наданому до податкової інспекції поясненні (вхідний № 3359/5 від 24.06.2009 р.) підприємець Т. повідомив, що у грудні 2008 р. ним було отримано дохід від підприємницької діяльності на суму 79 967,46 грн. та витрати, пов'язані з одержанням цього доходу, становили 76 900,00 грн., які помилково не було включено до декларації про доходи, одержані за 2008 р.
Перевіркою здійснення операції з реалізації швейних машин та обладнання приватному підприємству «Ф» на підставі ст. 13 Декрету № 13-92 та пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР за відсутності відповідних розрахункових, платіжних документів не було враховано витрат з придбання цього обладнання, внаслідок чого заниження суми чистого доходу за 2008 р. становили 79 967,49 грн.
За результатами перевірки районною ДПІ до підприємця Т. застосовано податкове повідомлення-рішення про сплату податкового зобов'язання з податку з доходів від зайняття підприємницькою діяльністю на суму 10 395,77 грн.
Оскаржуючи у повторній скарзі податкове повідомлення-рішення про визначення податкового зобов'язання щодо податку з доходів фізичних осіб, підприємець зазначає, що при обчисленні перевіркою суми сукупного чистого доходу за 2008 р. до уваги було взято лише документально підтверджені витрати.
Витяг з рішення. Статтею 13 Декрету № 13-92 встановлено, що оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручкою у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу.
До складу витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, належать документально підтверджені витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно із Законом № 334/94-ВР.
Відповідно до додатка 7 до Інструкції № 12 положення ст. 5 («Валові витрати») зазначеного Закону застосовуються в частині підтвердження первинними документами витрачених сум згідно з операціями (віднесені до ст. 5), за результатами або за участю яких у податковому періоді (у звітному кварталі) безпосередньо отримано дохід.
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Цю норму встановлено пунктами 1 і 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV.
Крім того, п. 1.2 Положення № 637 надано визначення терміна «розрахунковий документ»: це документ установлених форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених Законом № 265/95-ВР, і зареєстрований в установленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну.
Пунктом 2.1 Положення № 614 передбачено, що встановлені у цьому Положенні вимоги до змісту розрахункових документів визначають обов'язкові реквізити розрахункових документів. У разі відсутності хоча б одного з обов'язкових реквізитів, а також недотримання сфери призначення документ не є розрахунковим. У п. 3.2 цього Положення наведено перелік обов'язкових реквізитів, які має містити касовий чек, а саме: назву господарської одиниці; адресу господарської одиниці; для суб'єктів підприємницької діяльності, що не є платником ПДВ, - ідентифікаційний код за ЄД-РПОУ; позначення форми оплати (готівкою, карткою, у кредит, чеками тощо) та суму коштів за даною формою; порядковий номер касового чека, дату (день, місяць, рік) та час (година, хвилина) проведення розрахункової операції.
Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення податкового обліку (пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР ).
Таким чином, товарний чек на придбання швейного обладнання на загальну суму 76 900,00 грн., наданий підприємцем І для перевірки, не відповідає вимогам нормативних актів і не може бути підтвердним документом таких витрат.
Податкове повідомлення-рішення районної ДПІ про визначення податкового зобов'язання щодо податку з доходів фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності залишено без змін, а скаргу - без задоволення.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 265/95-ВР від 06.07.95 р. «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (у редакції Закону України від 01.06.2000 р. № 1776-III, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р, № 283/97-В) ( зі змінами та доповненнями)
Закон України № 996-ХІV від 16.07.99 р. «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями)
Декрет Кабінету Міністрів України № 13-92 від 26.12.92 р. «Про прибутковий податок з громадян» (зі змінами та доповненнями)
Постанова Правління Нацбанку України №637 від 15.12.2004 р. «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» (зареєстровано в Мін'юсті України 13.01.2005 р. за № 40/10320, за текстом - Положення №637)
Наказ ГДПІ України №12 від 21.04.93 р. «Про затвердження Інструкції «Про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю» (зареєстровано в Мін'юсті України 09.06.93 р. за № 64, за текстом -Інструкція № 12)
Наказ ДПА України №614 від 01.12.2000 р. «Про затвердження Положення про форму та зміст розрахункових документів» (зареєстровано в Мін'юсті України 05.02.2001 р. за № 105/5296, за текстом - Положення № 614)
Наказ ДПА України №614 від 01.12.2000 р. «Про затвердження нормативно-правових актів до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (зареєстровано в Мін'юсті України 05.02.2001 р. за № 105/5296)
Лист ДПА України № 13365/6/23-8019 від 30.12.2005 р. «Щодо порядку оформлення розрахункових документів при проведенні розрахункових операцій за готівку»
Єгор ПРИТУЛА,
директор Департаменту,
Сергій КОНОВАЛОВ,
заступник директора Департаменту,
Дмитро ЧАЛЕНКО,
головний державний податковий
ревізор-інспектор відділу апеляцій
з оподаткування фізичних осіб
“Вісник податкової служби України” № 31 серпень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)