Нюанси оподаткування, обліку та звітності.
Обкладення ПДВ операцій з реалізації
путівок своїм працівникам
Нотатки з засідання Клубу бухгалтерів, який відбувся у Києві 22 липня 2010 року.
ЗАПИТАННЯ: 1. Який порядок обкладання податком на додану вартість операцій з реалізації путівок підприємством своїм працівникам, якщо вартість путівки частково оплачується коштами Фонду соціального страхування, а частково працівником?
ВІДПОВІДЬ: Листом від 04.12.2009 р. № 27084/7/16-1517 «Щодо окремих питань справляння податку на додану вартість» ДПАУ повідомила, що операції з поставки путівок на санаторно-курортне лікування застрахованим особам (працівникам підприємства) та членам їх родин є об'єктом оподаткування податком на додану вартість і підлягають оподаткуванню на загальних підставах за ставкою 20% незалежно від того, як реалізують такі путівки - безоплатно, за повну чи часткову компенсацію, та незалежно від джерела оплати вартості путівок.
Тобто, наприклад, ви отримали з ФСС путівку за 1200 грн. 30% її вартості оплатили ви. Так от, як пише податкова, на всю суму (1200 грн) ви повинні нараховувати ПДВ незалежно від джерела оплати вартості путівок. Податкова вважає, що ви ці путівки придбали, а потім продали. Тому ви маєте вирішити самі: судитися з податківцями чи ні.
Лист ДПАУ від 04.12.2009 р. № 27084/7/16-1517 (витяг) «Щодо окремих питань справляння податку на додану вартість» «…8. Який порядок оподаткування податком на додану вартість операцій з реалізації путівок підприємством своїм працівникам, якщо вартість путівки частково оплачується за рахунок Фонду соціального страхування, а частково працівником?
Відповідно до підпункту 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
При цьому поставка товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-якими іншими договорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу.
Поставка послуг - будь-які операції цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, а також з поставки будь-яких інших, ніж товари, об'єктів власності за компенсацію, а також операції з безоплатного виконання робіт, надання послуг. Поставка послуг, зокрема, включає надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу), поставки, ліцензування або інші способи передачі права на патент, авторське право, торговий знак, інші об'єкти права інтелектуальної, у тому числі промислової, власності (пункт 1.4 статті 1 Закону).
Враховуючи зазначене, операції з поставки путівок на санаторно-курортне лікування застрахованим особам (працівникам підприємства) та членам їх родин є об'єктом оподаткування податком на додану вартість і підлягають оподаткуванню на загальних підставах за ставкою 20 % незалежно від того, здійснюється реалізація таких путівок безоплатно, за повну чи за часткову компенсацію та незалежно від джерела сплати вартості путівок.
При цьому слід врахувати, що відповідно до підпункту 5.1.9 пункту 5.1 статті 5 Закону операції з поставки путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років звільняються від оподаткування податком на додану вартість.
При визначенні бази операцій з поставки товарів (послуг) слід враховувати вимоги статті 4 Закону щодо необхідності застосування звичайних цін у разі поставки товарів (послуг) безкоштовно або за цінами, які більше ніж на 20 відсотків менші, ніж звичайна ціна…».
Лише роздрук маршруту не може бути підставою для відшкодування відрядженому працівникові витрат на проїзд
Міністерство фінансів видало чергового листа від 25.05.2010 р. № 31-18030-07-21/12414 про електронні авіаквитки. Мінфін уже визнає, що електронний авіаквиток - це квиток на літак. Але при цьому документами, що підтверджують право на відшкодування витрат на придбання електронного авіаквитка, повинні бути:
1) оригінал розрахункового документа, який підтверджує здійснення розрахункової операції у готівковій або безготівковій формі;
2) роздрук на папері маршруту електронного авіаквитка;
3) роздрук електронного купона з номером електронного квитка (хоча нам його не видають, електронний купон не призначений для видавання покупцеві. Він залишається в авіакомпанії, яка оформляє квиток);
4) оригінали відривної частини посадкових талонів пасажира.
Оскільки нам ніхто не дасть електронний купон, то розрахункового документа, роздруківки маршруту і посадкового талона достатньо. Ми ж не змусимо авіакомпанію видавати те, чого видавати вони не зобов’язані.
Лист Міністерства фінансів України від 25.05.2010 р. № 31-18030-07-21/12414
Про службові відрядження
Міністерство фінансів розглянуло Вашого листа щодо електронних квитків на літак і в межах компетенції повідомляє.
Виходячи з норм Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженої наказом Міністерства фінансів від 13.03.98 р. № 59, витрати на проїзд до місця відрядження і назад відшкодовуються в розмірі вартості проїзду повітряним, залізничним, водним та автомобільним транспортом загального користування (крім таксі) з урахуванням усіх витрат, пов'язаних з придбанням проїзних квитків і користуванням постільними речами в поїздах, та страхових платежів на транспорті. При цьому такі витрати відшкодовуються лише за наявності документів в оригіналі, що підтверджують вартість цих витрат, а саме транспортних квитків або транспортних рахунків (багажних квитанцій).
Слід зазначити, що відповідно до Правил повітряних перевезень пасажирів і багажу, затверджених наказом Державної служби України з нагляду за забезпеченням безпеки авіації від 14.03.2006 р. №187, електронний квиток - це електронний документ, що включає роздруківку маршруту, електронні купони і, у разі використання, документ для посадки.
Тому документами, що підтверджують право на відшкодування витрат на придбання електронного авіаквитка, є такий пакет документів: оригінал розрахункового документа, що підтверджує здійснення розрахункової операції у готівковій або безготівковій формі, роздрукування на папері маршруту електронного авіаквитка і електронного купона з номером електронного квитка, оригінали відривної частини посадкових талонів пасажира.
З урахуванням вищезазначеного наявність тільки роздруківки маршруту не може бути підставою для відшкодування відрядженому працівникові витрат на проїзд.
Заступник міністра А. Мярковський
Держкомстат не радить використовувати Класифікатор основних фондів Держкомстат справедливо вважає, що Класифікатор основних фондів у сьогоднішніх умовах застосовуватися не може.
Як ви знаєте, наш Класифікатор основних фондів бухгалтерського обліку зовсім не стосується. Трішки зачіпає податковий облік, але у нас і групи інші, і з’явилася нова група 4, якої немає у Класифікаторі, і загалом він дуже і дуже приблизний.
Хоча іноді все-таки можна з нього чимось скористатися. Однак Держкомстат України досить-таки категоричний і пише, що принаймні при заповненні форм державних статистичних спостережень респонденти не повинні застосовувати Класифікатор ДК 01397, у тому числі як орієнтир або рекомендаційний акт.
При цьому Держкомстат посилається чомусь на 2004 рік, в якому мали розробити єдиний Класифікатор основних фондів. Пам’ятаєте, колись у класифікаторах основних фондів все було чітко визначено і можна було швидко знайти, куди що віднести? Сьогодні, на жаль, нічого такого немає для податкового обліку.
Відеоплеєр, телевізор, холодильник є основними фондами, які використовуються в господарській діяльності
Декілька слів про судові справи. Згідно з ухвалою Вищого адміністративного суду України від 13.01.2009 р. к-10567/07 відеоплеєр, телевізор, холодильник є основними фондами, які використовуються в господарській діяльності підприємства.
___________
ВАСУ, на відміну від ДПАУ, вважає, що відеоплеєр, телевізор, холодильник є основними фондами, які використовуються в господарській діяльності підприємства, а це, звичайно, полегшує їм шлях до валових витрат.
___________
Слушна ухвала ВАСУ, в якій, зокрема, суд посилається і на Закон «Про охорону праці», і на колективний договір (якщо його укладено на підприємстві). У ній суд доходить висновку, що адміністрація зобов’язана забезпечити належні умови праці для всіх працівників. Саме для цих цілей і були придбані два холодильники «Норд», призначені для зберігання продуктів харчування, їжі працівників. Тобто все це пов’язано. Не йдеться ж про те, що холодильник придбали і поставили у директора вдома.
2. Як правильно оформити акт виконаних робіт/наданих послуг?
Про це йде мова в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 12.08.2008 р. к-38820/06. Часто бухгалтерія виставляє претензії менеджерам та іншим працівникам щодо оформлення актів виконаних робіт/наданих послуг. В ухвалі ВАСУ (з якою можна ознайомитися нижче) розглянуто типовий випадок. Маємо договір, в якому все чітко й докладно встановлено. А в акті виконаних робіт/наданих послуг написано, що відповідно до пункту такого-то договору роботи виконані в повному обсязі, претензій одна до одної сторони не мають.
Так от, в ухвалі ВАСУ сказано, що акт - це первинний документ, який повинен мати усі обов’язкові реквізити, у тому числі відомості про зміст та обсяг господарської операції. Зокрема написано: «з огляду на наведені норми та вищезазначені фактичні обставини справи, зокрема узгодження сторонами в договорі № 04/05-04 від 05.04.2004 р. переліку напрямів, за якими повинні проводитися маркетингові дослідження, обов'язків виконавця щодо надання результатів досліджень з докладним та повним описом усіх питань згідно з цими напрямами, надані позивачем акти здавання-приймання робіт від 29.04., 28.05. та 29.06.2004 р. не можуть вважатися первинними документами, які підтверджують факти виконання маркетингових послуг на суму 302 300,00 грн, оскільки не містять інформації про конкретні обсяги та напрями, за якими згідно з розділом 2 договору здійснювалися відповідні дослідження. Не визначено, які саме види досліджень та відповідно маркетингових послуг оцінені сторонами за договором у розмірі коштів, зазначеному в цих актах».
Тобто якщо в акті є, наприклад, перелік з 15 позицій і зазначена сума договору, суд хоче знати, чи все виконано і чому саме така сума. Наприклад, якщо сума 300 тис. грн закривається поетапно двома актами, то має бути чітко доведено, що певні роботи коштують 200 тис грн, а інші - 100 тис. грн. Ось вам і податкові ризики.