КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Про податкову соціальну пільгу
ПИТАННЯ: Які пільги з оподаткування доходів фізичних осіб мають платники податку, котрі утримують дитину-інваліда (дітей-інвалідів)?
ВІДПОВІДЬ: Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється Законом України від 22.05.2003 р. №889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон).
Законом установлено пільги всім громадянам (незалежно від розміру одержаного доходу) - у вигляді невключення до об'єкта оподаткування окремих видів доходів (п.4.3 ст.4), надання податкового кредиту (ст.5), а для малозабезпечених платників - ще й у вигляді податкової соціальної пільги - ПСП (ст.6), тобто зменшення перед оподаткуванням нарахованої на користь платника податку впродовж звітного податкового місяця заробітної плати тільки за одним місцем її нарахування (виплати) на суму ПСП (п.6.1 ст.6 Закону).
Визначення поняття заробітної плати наведено п.1.3 "д" ст.1 Закону, згідно з положеннями якого "заробітна плата" - це доходи, нараховані (виплачені, надані) внаслідок провадження платником податку трудової діяльності на території України, від працедавця, незалежно від того, є такий працедавець резидентом або нерезидентом, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом (абзац третій п.1.1 ст.1 Закону).
Згідно з пп.6.1.2 "б" п.6.1 ст.6 Закону платник податку, який утримує дитину-інваліда, має право на одержання 150%-ї ПСП у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років (у 2010 р. - 651,75 грн на місяць) та на додаткове одержання ПСП безпосередньо на себе в розмірі, визначеному пп.6.1.1 п.6.1 ст.6 Закону (434,50 грн на місяць).
При цьому відповідно до пп.6.5.1 п.6.5 ст.6 Закону як виняток граничний розмір доходу, що дає право на застосування, ПСП одному з батьків у випадках та розмірах, передбачених, зокрема, пп.6.1.2 "б" п.6.1 цієї статті, обчислюється як добуток суми, визначеної в абзаці першому цього підпункту, та відповідного числа дітей (зокрема, дітей-інвалідів). Наприклад, для матері, яка утримує двох дітей-інвалідів віком'до 18 років, цей розмір становить 2440 грн (1220 грн (розмір заробітної плати, що дає право на податкову соціальну пільгу в 2010 p.) x 2 (число дітей-інвалідів до 18 років). У тому місяці, коли нарахований розмір заробітної плати перевищуватиме названий рівень, ПСП не застосовуватиметься.
Відповідно до пп.6.4.2 п.6.4 ст.6 Закону ПСП, передбачена, зокрема, пп.6.1.2 "б" п.6.1 цієї статті, застосовується до кінця року, в якому дитина досягає 18 років. Право на застосування такої ПСП утрачається в разі позбавлення платника податку батьківських прав або його відмови від дитини чи передавання дитини на державне утримання, в тому числі до будинку маляти, дитини, інтернату, дитячого будинку сімейного типу, незалежно від того, береться плата за таке утримання чи ні, а також якщо дитина стає курсантом на умовах її повного утримання починаючи з податкового місяця, на який припадає відповідна подія.
Якщо старшій дитині, яка є інвалідом, виповнилось 18 років у поточному році, то пільга, визначена пп.6.1.2 "б" п.6.1 ст.6 Закону на цю дитину, застосовується до кінця поточного року; якщо 18 років виповнилося торік, то пільга поширюватиметься тільки на другу 16-річну дитину-інваліда. У такому разі граничний розмір доходу на застосування ПСП одному з батьків відповідно до пп.6.5.1 п.6.5 ст.6 Закону становитиме 1220 грн на місяць.
Підпунктом 6.4.1 п.6.4 ст.6 Закону передбачено, що платник податку, який має право на застосування ПСП більшої, ніж передбачено пп.6.1.1 п.6.1 цієї статті, зазначає про таке право в заяві про застосування пільги та додає відповідні підтвердні документи за формою, визначеною центральним податковим органом.
ПСП починає застосовуватися з податкового періоду (місяця), в якому одержано таку заяву та підтвердні документи, перелік яких затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 26.12.2003 р. №2035 "Про затвердження Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги".
Відповідно до цієї постанови, якщо платник податку, який утримує дитину-інвапіда, вирішив скористатися підвищеним розміром ПСП, то він повинен, крім заяви про застосування пільги, пред'явити працедавцю: копію свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей); пенсійне посвідчення дитини або довідку медико-соціальної експертизи для платника, який утримує дитину-інваліда віком 16-18 років; медичний висновок, виданий закладами та установами МОЗ у встановленому порядку, але не більш як до місяця досягнення дитиною-інвалідом 16 років (якщо із заявою звертається платник податку, який утримує дитину-інваліда до 16-річного віку).
ПИТАННЯ: Чи мають право Герої України на пільги з податку з доходів фізичних осіб?
ВІДПОВІДЬ: Згідно зі ст.67 та 68 Конституції України кожен зобов'язаний неухильно додержуватися Конституції України, законів України та сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, установлених законом.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється Законом України від 22.05.2003 р. №889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), яким установлено (п.1.3 ст.1), що дохід з джерелом його походження з території України - це будь-який дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь від провадження будь-яких видів діяльності на території України, в тому числі дохід у вигляді заробітної плати (визначення якої наведено абзацом третім п.1.1 та пп."д" п.1.3 ст.1 Закону), яка незалежно від статусу та категорії платника податку підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною п.7.1 ст.7 Закону.
Пільгове оподаткування доходів фізичних осіб передбачено Законом через застосування податкової соціальної пільги (ПСП).
Відповідно до п.6.1 ст.6 Закону платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, одержуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати (якщо її розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн (у 2010 р. - 1220 грн), на суму ПСП у розмірах, установлених пп.6.1.1-6.1.3 цього пункту, залежно від категорії платника податку.
Так, з урахуванням розміру мінімальної заробітної плати на 1 січня 2010 р. (869 грн на місяць) та Прикінцевих положень Закону в цьому році для всіх платників податку, розмір заробітної плати яких не перевищує названої суми, ПСП становить 434,50 грн на місяць (869 грн х 50%).
Відповідно до пп.6.1.3 п.6.1 ст.6 Закону платники податку, які є, зокрема, Героями України, за додержання встановленого рівня нарахованої заробітної плати мають право на підвищений розмір ПСП - 200%, що в цьому році становить 869 грн на місяць (434,50 грн х 200%).
До доходів, відмінних від заробітної плати, чи в разі перевищення місячної заробітної плати понад установлений розмір питання щодо застосування ПСП не розглядається, незалежно віджатегорії платника податку.
ПСП у підвищеному розмірі надається на підставі відповідних документів, що дають право на її застосування, перелік яких затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 26.12.2003 р. №2035 "Про затвердження Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги", та починає застосовуватися з податкового періоду (місяця), в якому таку заяву з відповідними підтвердними документами було подано працедавцю.
При цьому п.4.3 ст.4 Закону визначено перелік доходів, які не включаються до складу місячного/річного оподатковуваного доходу платника податку. Так, відповідно до пп.4.3.1 цього пункту до складу загального місячного/річного оподатковуваного доходу платника податку не включається (не підлягає відображенню в його річній податковій декларації), зокрема, сума державної матеріальної та соціальної допомоги у вигляді адресних виплат коштів та надання соціальних послуг відповідно до закону, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій, винагород та страхових виплат, які одержуються платником податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно із законом.
Водночас доплату до надбавки, яка встановлюється до пенсії або щомісячного довічного грошового утримання чи державної соціальної допомоги, що виплачується замість пенсії, відповідно до ст.16 Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" або ст.9 Закону України "Про основні засади соціального захисту ветеранів праці та інших громадян похилого віку в Україні", для того, щоб розмір такої надбавки становив 10000 грн, встановлено не законом, а постановою Кабінету Міністрів України від 02.12.2009 р. №1309 "Про встановлення доплати до надбавок окремим категоріям осіб, які мають особливі заслуги перед Батьківщиною".
Порядок виплати доплати до надбавок окремим категоріям осіб, які мають особливі заслуги перед Батьківщиною, затверджено також не законом, а постановою правління Пенсійного фонду України від 24.12.2009 р. №28-1, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 25.01.2010 р. за №77/17372.
Оскільки виплата доплат до надбавок окремим категоріям осіб, які мають особливі заслуги перед Батьківщиною, провадиться в порядку іншому, ніж зазначено пп.4.3.1 п.4.3 ст.4 Закону, то такі суми доплат обкладаються податком з доходів фізичних осіб на загальних підставах.
Згідно зі ст.1 Закону України від 25.06.91 р. №1251 "Про систему оподаткування" ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком особливих видів мита та збору у вигляді цільової надбавки до чинного тарифу на електричну та теплову енергію, збору у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, і пільги щодо оподаткування не можуть установлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування.
Цю норму цього Закону підтверджено рішенням Конституційного Суду України від 05.04.2001 р. у справі №1-16/2001 за конституційним поданням Президента України щодо відповідності Конституції України (конституційності) Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" (справа про податки).
Також згідно з п.22.2 ст.22 Закону в разі, якщо норми інших законів чи інших законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам Закону, пріоритет мають норми Закону.
Заступник директора Тетяна ДОБРОДІЙ
“Праця і зарплата” № 34 (710), 15 вересня 2010 р.
Передплатний індекс: 30214